如何學(xué)注會《會計》：以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

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《財務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，才能以公允價值計量。在確定能夠滿足以公允價值計量的條件之后，接下來各位注會考生主要關(guān)注換入資產(chǎn)的成本以及相關(guān)會計核算的問題。現(xiàn)在對以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的這兩個問題做如下小結(jié)。

一、換入資產(chǎn)成本的確定

對換入資產(chǎn)成本的確定有兩種方法，建議各位考生對這兩種方法的公式能夠熟練掌握，在做題時能夠根據(jù)題目所給的資料和數(shù)據(jù)求出換入資產(chǎn)成本。

方法一：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅補價（－收到的不含稅補價）＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

提醒問題：不含稅補價＝換入與換出資產(chǎn)的不含稅公允價值之差

方法二：

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的銀行存款（－收到的銀行存款）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費

二、會計核算注意問題

1、換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額

（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

（4）換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

2、“應(yīng)支付的相關(guān)稅費”如何處理

除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換出資產(chǎn)處置損益；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，則計入換入資產(chǎn)的成本。

3、涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）先按照與單項資產(chǎn)類似的處理原則確定換入資產(chǎn)的成本總額。

（2）然后按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，分別確定各項資產(chǎn)的成本。

每個考點中的問題經(jīng)過梳理就讓考生覺得有輕重、有主次，把握一些關(guān)鍵的問題，就比較容易掌握一個考點。像上述非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)成本問題，一方面要熟練記住公式，另一方面關(guān)注一些特殊問題。為了方便各位考生復(fù)習(xí)高頻考點，建議使用正保會計網(wǎng)校的注冊會計師考點匯編電子書，它精選高頻考點并集中在一起，用手機可以隨時隨地復(fù)習(xí)，靈活利用零碎時間來高效備考。

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