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在注冊會計師考試《審計》中關(guān)于實施實質(zhì)性程度的時間問題主要考慮的是在期中還是期末實施,如果考慮期中獲取的審計證據(jù)等。通過與控制測試對比,可以比較清楚地看出實質(zhì)性程序在時間上不一樣的要求?,F(xiàn)在,對實施實質(zhì)性程序的時間安排的相關(guān)知識點做如下梳理。
總體原則:由于實質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯報,在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本效益的權(quán)衡;對于以前審計中通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制。
問題 | 控制測試 | 實質(zhì)性程序 |
1.期中是否可以做? |
可以做(更有意義) |
可以做 |
2.期中到期末是否追加程序? |
可能 |
必須 |
3.以前獲取的證據(jù)是否有效? |
可能(符合條件) |
基本不可能 |
以下是對這個表格的相關(guān)問題的說明。
一、如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序
注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時應(yīng)當考慮有關(guān)因素:控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;實質(zhì)性程序的目標;評估的重大錯報風險;特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);針對剩余期間,能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合,降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
二、如何考慮期中審計證據(jù)
如果在期中實施了實質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序,或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在如何將期中實施的實質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時,注冊會計師有兩種選擇:其一是針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序;其二是將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。
三、如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù),通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力,不足以應(yīng)對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時(例如,以前審計通過實質(zhì)性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質(zhì)性進展),以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù)。
正保會計網(wǎng)校的注會考試網(wǎng)上輔導中,老師會結(jié)合一些具體的情況和典型例子,講解如何考慮實質(zhì)性程序的時間的相關(guān)知識點。一些學員沒有審計實務(wù)經(jīng)驗可能剛開始不太明白,經(jīng)過聽課,按老師的思路聽一遍講解,大概就比較容易理解其中的知識點。對上述三個問題,如果還不太清楚,可以再聽一次課,正保會計網(wǎng)校的注會考試網(wǎng)上輔導課程不限次數(shù)播放,在遇到不懂的問題時方便多次聽課,把問題弄懂。
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