如何學注會《審計》：主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序

《會計》

《審計》

《稅法》

《經(jīng)濟法》

《財務成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風險管理》

對主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性程序是銷售與收款循環(huán)中的一個重要內(nèi)容，在注會考試的復習備考中應該對這些內(nèi)容加以重視?，F(xiàn)在，結(jié)合正保會計網(wǎng)校的注會考試網(wǎng)上輔導的相關(guān)內(nèi)容，對主營業(yè)務收入的實質(zhì)性程序相關(guān)知識點做如下梳理，如果有不夠具體的地方，大家可以再聽一次課，或者再看看教材。

一、檢查主營業(yè)務收入的確認原則、方法

根據(jù)主營業(yè)務收入實施實質(zhì)性程序所要實現(xiàn)的審計目標和審計路徑，通過會計上收入確認的準則規(guī)定來檢查主營業(yè)務收入的合理性、恰當性。在這里，不但要知道具體的審計目標都有哪些，還要掌握相關(guān)的會計知識。

二、必要時，實施以下實質(zhì)性分析程序

1、將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；

2、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；

3、比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；

4、將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

5、根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

三、實施銷售的截止測試

對銷售實施截止測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確。

1、通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于N的發(fā)貨單據(jù)，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于N的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；

2、復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常，并考慮是否有必要追加實施截止測試程序；

3、取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；

4、結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；

5、調(diào)整重大跨期銷售。

注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：

（1）以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計收入。

（2）以銷售發(fā)票為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止少計收入。

（3）以發(fā)運憑證為起點。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。這種方法主要也是為了防止少計收入。

四、檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，選擇恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。

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