2015年注冊會計(jì)師《稅法》知識點(diǎn)：減免稅政策

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計(jì)師考試的學(xué)員，正保會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計(jì)師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

 

　　知識點(diǎn)：減免稅政策

　　1、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2014〕26號）明確，研發(fā)設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)檢測認(rèn)證、節(jié)能環(huán)保等科技型、創(chuàng)新型生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)，可申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2014〕55號）明確：

　?。?）企業(yè)投資經(jīng)營符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次（如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)級等）建設(shè)的，凡同時符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠：

　　①不同批次在空間上相互獨(dú)立；

　?、诿恳慌巫陨砭邆淙〉檬杖氲墓δ?；（三）以每一批次為單位進(jìn)行會計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

　?。?）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠的其他問題，繼續(xù)按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕46號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號）的規(guī)定執(zhí)行。

　　3、《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)促進(jìn)體育消費(fèi)的若干意見》（國發(fā)〔2014〕46號）明確：

　　對經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的體育企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。提供體育服務(wù)的社會組織，經(jīng)認(rèn)定取得非營利組織企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠資格的，依法享受相關(guān)優(yōu)惠政策。體育企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出，符合稅法規(guī)定的可在稅前扣除。落實(shí)符合條件的體育企業(yè)創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策。鼓勵企業(yè)捐贈體育服裝、器材裝備，支持貧困和農(nóng)村地區(qū)體育事業(yè)發(fā)展，對符合稅收法律法規(guī)規(guī)定條件向體育事業(yè)的捐贈，按照相關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　4、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中宣部關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕84號），明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，可以享受以下所得稅優(yōu)惠政策：

　?。?）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅；

　　（2）對轉(zhuǎn)制中資產(chǎn)評估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或劃轉(zhuǎn)涉及的企業(yè)所得稅，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策；

　　（3）轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　但需要注意以下幾點(diǎn)：

　?。?）所稱“經(jīng)營性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位。轉(zhuǎn)制包括“整體轉(zhuǎn)制”和“剝離轉(zhuǎn)制”。其中，“整體轉(zhuǎn)制”包括：（圖書、音像、電子）出版社、非時政類報刊出版單位、新華書店、藝術(shù)院團(tuán)、電影制片廠、電影（發(fā)行放映）公司、影劇院、重點(diǎn)新聞網(wǎng)站等整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)：“剝離轉(zhuǎn)制”包括：新聞媒體中的廣告、印刷、發(fā)行、傳輸網(wǎng)絡(luò)等部分，以及影視劇等節(jié)目制作與銷售機(jī)構(gòu)，從事業(yè)體制中剝離出來轉(zhuǎn)制為企業(yè)；

　?。?）所稱“轉(zhuǎn)制注冊之日”，是指經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)并進(jìn)行工商注冊之日。對于經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行企業(yè)法人登記，則按注銷事業(yè)單位法人登記之日或核銷事業(yè)編制的批復(fù)之日（轉(zhuǎn)制前未進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的）起確定轉(zhuǎn)制完成并享受上述所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策；

　?。?）本通知下發(fā)之前已經(jīng)審核認(rèn)定享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕34號）稅收政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，可繼續(xù)享受本通知所規(guī)定的稅收政策。

　?。?）享受稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時符合以下條件：

　　①根據(jù)相關(guān)部門的批復(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)制；

　　②轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進(jìn)行企業(yè)工商注冊登記；

　?、壅w轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，轉(zhuǎn)制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；

　?、芤淹诼毬毠と亢炗唲趧雍贤?，按企業(yè)辦法參加社會保險；

　　⑤轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國有文化資產(chǎn)監(jiān)管部門批準(zhǔn)。

　?。?）已認(rèn)定發(fā)布的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)名稱發(fā)生變更的，如果主營業(yè)務(wù)未發(fā)生變化，可持同級文化體制改革和發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室出具的同意變更函，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行變更手續(xù)；如果主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化，依照本條規(guī)定的條件重新認(rèn)定。

　?。?）經(jīng)認(rèn)定的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，否則將追繳已減免的稅款。需備案的材料有：

　　①轉(zhuǎn)制方案批復(fù)函；

　?、谄髽I(yè)工商營業(yè)執(zhí)照；

　?、壅w轉(zhuǎn)制前已進(jìn)行事業(yè)單位法人登記的，需提供同級機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明；

　?、芡诼毬毠ず炗唲趧雍贤?、按企業(yè)辦法參加社會保險制度的證明；

　?、菀敕枪匈Y本和境外資本、變更資本結(jié)構(gòu)的，需出具相關(guān)部門批準(zhǔn)文件。

　　（7）對已轉(zhuǎn)制企業(yè)按照本通知規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減以后納稅期應(yīng)繳稅款或辦理退庫。

　　5、《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕85號），明確在2014年1月1日至2018年12月31日期間：

　?。?）對從事文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域的文化企業(yè)，按規(guī)定認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。

　　（2）出版、發(fā)行企業(yè)處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

　　（3）對文化企業(yè)按照本通知規(guī)定應(yīng)予減免的稅款，在本通知下發(fā)以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減以后納稅期應(yīng)繳稅款或辦理退庫。

　　6、《工業(yè)和信息化部關(guān)于認(rèn)定集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)（第十二批）的通知》（工信部電子〔2014〕478號），認(rèn)定北京雙競科技有限公司等67家企業(yè)為第十二批集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，核發(fā)《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定證書》，享受企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　7、《工業(yè)和信息化部關(guān)于通過2014年度年審的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)名單的通知》（工信部電子〔2014〕477號），大唐微電子技術(shù)有限公司等413家企業(yè)通過2014年度集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的年度審查，并對相關(guān)更名企業(yè)重新核發(fā)《集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)認(rèn)定證書》，享受企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　8、《國務(wù)院關(guān)于加快科技服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕49號）明確，對認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的科技服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的科技服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實(shí)扣除。結(jié)合完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用計(jì)核方法，統(tǒng)籌研究科技服務(wù)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍。

　　9、《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號），包括國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)兩部分，其中：國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)包括三部分：

　?。?）《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》（國家發(fā)展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)；

　?。?）《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2011年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2011年第12號）中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)；

　?。?）《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2013年修訂）》（國家發(fā)展改革委、商務(wù)部令2013年第1號）中的西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)。

　　西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)涉及12個省、自治區(qū)、直轄市，其中重慶市32個、四川省36個、貴州省31個、云南省33個、西藏自治區(qū)13個、陜西省37個、甘肅省35個、青海省25個、寧夏回族自治區(qū)31個、新疆維吾爾自治區(qū)（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)）40個、內(nèi)蒙古自治區(qū)32個、廣西壯族自治區(qū)32個。

　　10、《國家發(fā)展和改革委員會、民政部、財(cái)政部、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國家衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局、國家體育總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于加快推進(jìn)健康與養(yǎng)老服務(wù)工程建設(shè)的通知》（發(fā)改投資〔2014〕2091號），明確對醫(yī)療、養(yǎng)老、體育健身機(jī)構(gòu)可以按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　11、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕81號）明確：

　?。?）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅；

　?。?）對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅；

　?。?）對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得暫免征收所得稅。

　　12、《國務(wù)院關(guān)于支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)〔2014〕57號）明確：

　　（1）對受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征災(zāi)后恢復(fù)重建期所在年度的企業(yè)所得稅。對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及稅收法律、法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院批準(zhǔn)的減免稅金及附加收入，免征企業(yè)所得稅。對受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村信用社在五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；

　　（2）對企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。

　　13、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科學(xué)技術(shù)部、國家發(fā)展和改革委員會關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕59號），明確：在2014年1月1日至2018年12月31日期間，繼續(xù)對設(shè)在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市（簡稱示范城市）中經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時，對其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但是，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)還必須同時符合以下條件：

　?。?）從事隨附件印發(fā)的《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，并采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；

　?。?）企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市（含所轄區(qū)、縣、縣級市等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；

　?。?）企業(yè)具有法人資格；

　?。?）具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；

　?。?）從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；

　?。?）從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

　　《通知》同時明確了技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的認(rèn)定管理辦法。

　　14、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕79號），明確：

　　從2014年11月17日起，對合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡稱RQFII）取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。

　　此規(guī)定同時適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者在中國境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的QFII、RQFII。