2015年注冊會計師《審計》考點：收入的舞弊風險

　　我們一起來學習201《審計》考點：收入的舞弊風險。本考點屬于《審計》第九章銷售與收款循環(huán)的審計的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】

　　1.識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險

　　2.常用的收入確認舞弊手段

　　3.通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復習程度：理解掌握本考點。本考點是2014年教材新增加的內(nèi)容，要給予特別關(guān)注。

　　【主要考點】收入的舞弊風險

　　1.識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險

　　注冊會計師在識別和評估與收入確認相關(guān)的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。

　　2.常用的收入確認舞弊手段

　?。?）為了達到粉飾財務報表的目的而虛增收入或提前確認收入

　?。?）為了達到報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤等目的而少計收入或延后確認收入

　　3.通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風險的跡象

　　存在舞弊風險跡象并不必然表明發(fā)生了舞弊，但了解舞弊風險跡象，有助于注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況產(chǎn)生警覺，從而更有針對性地采取應對措施。

　　表明可能存在舞弊風險的跡象：

　?。?）注冊會計師發(fā)現(xiàn)，被審計單位的客戶是否付款取決于下列情況：

　　①能否從第三方取得融資；

　?、谀芊褶D(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷商）；

　?、郾粚徲媶挝荒芊駶M足特定的重要條件。

　?。?）未經(jīng)客戶同意，在銷售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品。

　　（3）未經(jīng)客戶同意，將商品運送到銷售合同約定地點以外的其他地點。

　?。?）被審計單位的銷售記錄表明，已將商品發(fā)往外部倉庫或貨運代理人，卻未指明何客戶（5）在實際發(fā)貨之前開具銷售發(fā)票，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開具銷售發(fā)票。

　?。?）對于期末之后的發(fā)貨，在本期確認相關(guān)收入。

　?。?）實際銷售情況與訂單不符，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復發(fā)貨。

　?。?）已經(jīng)銷售給貨運代理人的商品，在期后有大量退回。

　?。?）銷售合同或發(fā)運單上的日期被更改，或者銷售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶。

　?。?0）在接近期末時發(fā)生了大量或大額的交易。

　?。?1）交易之后長期不進行結(jié)算。

　?。?2）在被審計單位業(yè)務或其他相關(guān)事項未發(fā)生重大變化的情況下，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度。

　?。?3）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易，或被審計單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況。

　?。?4）應收款項收回時，付款單位與購買方不一致，存在較多代付款的情況。

　　（15）交易標的對交易對手而言不具有合理用途。

　　（16）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第九章主要考點

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