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注會《審計》考點：針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序
我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序。本考點屬于《審計》第八章風(fēng)險應(yīng)對的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.進一步審計程序的含義
2.設(shè)計進一步審計程序時的考慮因素
3.設(shè)計進一步審計程序方案的選擇
【考頻分析】
考頻：★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。
【主要考點】針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序
?。ㄒ唬┻M一步審計程序的含義
進一步審計程序包括：控制測試、實質(zhì)性程序（包括細(xì)節(jié)測試、實質(zhì)性分析程序）。
注冊會計師設(shè)計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具備“明確的對應(yīng)關(guān)系”。
（二）設(shè)計進一步審計程序時的考慮因素
?。?）風(fēng)險的重要性；
?。?）重大錯報發(fā)生的可能性；
?。?）涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；
（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)；
?。?）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
?。ㄈ┰O(shè)計進一步審計程序方案的選擇
（1）注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用；
?。?）如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)模?/p>
（3）小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序；
（4）如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險；
?。?）無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第八章主要考點
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