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我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn):庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十二章貨幣資金的審計(jì)的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金
2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支
3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題、簡答題的命題點(diǎn),重點(diǎn)掌握庫存現(xiàn)金監(jiān)盤。
【主要考點(diǎn)】庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序
庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括:(以下講義對(duì)教材內(nèi)容做了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整)
1.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。
?。?)盤點(diǎn)的范圍:企業(yè)盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金,通常包括對(duì)已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
?。?)盤點(diǎn)的主體:盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定,但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加,并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。
?。?)盤點(diǎn)的方式:對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤實(shí)施突擊性的檢查。
?。?)盤點(diǎn)的時(shí)間:對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。
?。?)監(jiān)盤過程。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前,應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜。必要時(shí)可加以封存,然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的,應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。
審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。
由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額,結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
(6)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù),同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”,分幣種、面值列示盤點(diǎn)金額。
將盤點(diǎn)金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì),如有差異,應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因,必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整,如無法查明原因,應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。
若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證,應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或做出必要的調(diào)整。
?。?)在非資產(chǎn)負(fù)債表日(通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后)進(jìn)行盤點(diǎn)和監(jiān)盤時(shí),應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
2.抽查大額庫存現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。
3.檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額,應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì),以確定是否存在跨期事項(xiàng),是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。
相關(guān)鏈接:2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十二章主要考點(diǎn)
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