2015年注冊會計師《審計》沖刺階段復(fù)習(xí)方法及建議（第一編）

　　很多同學(xué)認(rèn)為《審計》難，其實是難在語言的晦澀上。復(fù)習(xí)過程中既需要理解也需要記憶。下面是正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)院分享的注冊會計師沖刺階段復(fù)習(xí)方法及建議。希望對廣大學(xué)員的備考復(fù)習(xí)有幫助！

　　第一編：審計基本原理

　　本部分是學(xué)好《審計》的基礎(chǔ)，其中第一章中認(rèn)定會涉及到綜合題，第四章審計抽樣可能會出簡答題。

　　本部分包括第一章審計概述、第二章審計計劃、第三章審計證據(jù)、第四章審計抽樣、第五章信息技術(shù)對審計的影響和第六章審計工作底稿。注冊會計師審計是基于目標(biāo)為導(dǎo)向的，為了實現(xiàn)目標(biāo)我們就要做計劃，然后實施審計程序獲取審計證據(jù)，對審計證據(jù)進行歸總形成審計工作底稿，此過程利用審計抽樣和信息技術(shù)。其中審計抽樣是技術(shù)手段，信息技術(shù)則是注冊會計師必須面對并且要適應(yīng)的工作環(huán)境。其實審計工作底稿也是一種審計證據(jù)。由此可以看出審計證據(jù)是審計基本原理的核心，這一點其實也很好理解，注冊會計師最后要發(fā)表審計意見憑借的就是審計證據(jù)，當(dāng)然審計證據(jù)對于注冊會計師來說尤為重要。

　　1、審計概述

　　認(rèn)定是主角，審計風(fēng)險屈居亞軍。

　　注冊會計師審計的總體目標(biāo)有兩個：一是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，二是出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表總體審計目標(biāo)對注冊會計師的審計工作具有導(dǎo)向作用，同時也界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，注冊會計師既然是對財務(wù)報表審計，那么只關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的就可以了，其他的不需要管。審計工作前提其實界定了各自的責(zé)任，管理層負(fù)責(zé)編制財務(wù)報表，治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督管理層編制財務(wù)報表，注冊會計師負(fù)責(zé)審計財務(wù)報表，各司其職，財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任，這也是審計準(zhǔn)則對注冊會計師的一種保護。第三節(jié)認(rèn)定肯定涉及到綜合題。第四節(jié)的職業(yè)懷疑涉及到審計問題解答，今年必成熱點。第五節(jié)是2013年審計教材第六章第三節(jié)的有關(guān)內(nèi)容，審計風(fēng)險問題也是非常重要的，需要大家弄清楚重大錯報風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、可接受的審計風(fēng)險之間的關(guān)系，當(dāng)然審計風(fēng)險模型肯定是重中之重，雖然模型簡單，但屬高頻考點，必須予以重視。

　　2、審計計劃

　　重要性絕對是重中之重。

　　無論做什么都要做計劃，做審計工作更是如此。審計計劃是貫穿審計工作始終的，隨著審計工作的進展而不斷修改的。

　?。?）初步業(yè)務(wù)活動。主要掌握初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容、導(dǎo)致被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)的原因、如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)應(yīng)該如何處理等，以及審計前提條件與執(zhí)行審計工作的前提地方區(qū)分?？沙龆噙x題。第一節(jié)要求精準(zhǔn)記憶。

　?。?）總體審計策略和具體審計計劃

　　關(guān)于總體審計策略應(yīng)包括哪些內(nèi)容，大家不妨看看教材的附錄2-1，其中以重要性最愛考，一定要記住了重要性是在制定總體審計策略時確定的，而不是制定具體審計計劃時。制定具體審計計劃的目的、審計項目合伙人對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)考慮的因素等應(yīng)精準(zhǔn)掌握。

　?。?）審計重要性

　　重要性的含義的三句話一定要理解到位了，考試時經(jīng)?？歼@塊的知識。重要性這節(jié)需要更多的理解，因為本節(jié)的重要性會影響到集團財報審計對重要性的考慮以及審計意見類型。當(dāng)然有些該背的也要適當(dāng)?shù)谋骋槐常热缱詴嫀熓褂谜w重要性水平的目的、確定重要性的基準(zhǔn)需要考慮的因素、特別類別交易賬戶余額或披露的重要性的事項、確定計劃的重要性水平和確定實際執(zhí)行的重要性需要考慮的因素（一定要清楚的區(qū)分開，計劃的重要性只考慮本期的，實際執(zhí)行的可考慮前期的）、審計過程中修改重要性的原因等可出客觀題。

　　關(guān)于重要性和明顯微小錯報：錯報重不重大看財務(wù)報表整體重要性，錯報需不需要累積看明顯微小錯報。

　　3、審計證據(jù)

　　函證是老大。

　?。?）審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　?、賹徲嬜C據(jù)的充分性

　　審計證據(jù)的充分性說的是審計證據(jù)的數(shù)量問題，也就是審計抽樣中的樣本量。評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)，但是僅靠審計證據(jù)的數(shù)量不足以彌補質(zhì)量上的缺陷。

　?、趯徲嬜C據(jù)的適當(dāng)性

　　審計證據(jù)的適當(dāng)性說的是審計證據(jù)的質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)的核心內(nèi)容。如果想測試應(yīng)付賬款的低估認(rèn)定是否存在重大錯報風(fēng)險，那么測試已記錄的應(yīng)付賬款就是不相關(guān)的審計程序，因為低估的肯定不在賬上。銀行存款詢證函回函就要比銀行對賬單可靠。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是高質(zhì)量的審計證據(jù)。確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)考慮的因素、確定審計證據(jù)可靠性考慮的原則、評價充分性與適當(dāng)性時的特殊考慮要精準(zhǔn)掌握。

　?。?）審計程序

　　審計程序遠(yuǎn)看叫方法，細(xì)看叫程序。必須要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大審計程序中函證、重新計算和分析程序只屬實質(zhì)性程序；重新執(zhí)行屬控制測試；其余三者，既可作實質(zhì)性程序，又可作控制測試。

　　教材把函證和分析程序各自單列一節(jié)，足以說明這兩個的重要性。

　?、俸C

　　每年必考簡答題，尤其今年涉及到審計問題解答。特別要注意跟函以及涉及到的舞弊跡象。做函證決策時應(yīng)考慮哪幾個因素呢？這個得知道吧。對銀行存款和應(yīng)收賬款函證的要求必須要掌握啊。尤其是銀行存款，考試中如果說被審計單位某銀行賬戶在本期注銷，注冊會計師擬不對該賬戶函證，那必須不行啊。函證程序選取的特殊的6個項目必須記住啊。被審計單位要求不實施函證時，我們要保持職業(yè)懷疑，你不讓實施函證是不是有問題啊，那3種情況要記住了。什么情況下才能考慮實施消極函證方式？必須得同時滿足那四種情況才行。函證實施的過程要加以控制，如果寄到被審計單位，然后注冊會計師直接從被審計單位獲取肯定不行。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應(yīng)該怎么處理，是不是所有不符事項都表明存在錯報等這些必須都要清楚。

　　②分析程序

　　綜合題一定會考到分析程序的。分析程序有財務(wù)分析和非財務(wù)分析。一般考試時題干中給出的被審計單位行業(yè)狀況等會涉及非財務(wù)分析。大部分在考試時進行風(fēng)險評估用到的都是財務(wù)分析。比如趨勢分析、比例分析、比率分析等。

　　分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計單位及其環(huán)境時和用作總體復(fù)核是必須用分析程序的，而作為實質(zhì)性程序并非是必須的。至于如何運用分析程序解綜合題我在第（三）部分進行說明。

　　4、審計抽樣

　　雖然在2013年本章沒有涉及簡答題，但不排除今年還會出簡答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無完膚了，所以不可能再考簡答題了，傳統(tǒng)變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續(xù)考了兩年傳統(tǒng)變量抽樣，所以本章如果考簡答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣。抽樣流程都是一樣的，分為設(shè)計樣本階段、選取樣本階段和評價樣本階段。

　?。?）屬性抽樣

　　影響樣本規(guī)模的因素、偏差的界定、評價樣本結(jié)果要重點關(guān)注。比如考試中可能問某因素與樣本規(guī)模的關(guān)系。關(guān)于偏差的界定，比如在對選取的樣本項目進行檢查時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由被審計單位銀行存款出納代為編制，注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯了。關(guān)于評價結(jié)論，首先計算總體偏差率上限，然后用總體偏差率上限（而不是總體偏差率的最佳點估計）與可容忍偏差率比較，比較結(jié)果。結(jié)論必須記住。

　　（2）非傳統(tǒng)變量抽樣

　　估計樣本規(guī)模的模型要記住，如果考到非傳統(tǒng)變量抽樣的簡答題，這個是必考的。然后注意用這個模型計算出來的樣本規(guī)模還要根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷去調(diào)整，調(diào)整的幅度為10%-50%，如果題中給出的不在這個范圍，那就存在問題。

　　再次提醒：今年要重點關(guān)注屬性抽樣和非傳統(tǒng)變量抽樣，要對書上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會超過教材的難度。

　　5、信息技術(shù)對審計的影響

　　沒什么可考點。

　　6、審計工作底稿

　　本章的內(nèi)容也非常愛考簡答題，但較為簡單。編制審計工作底稿的目的、在確定審計工作底稿的格式、要求和范圍時應(yīng)考慮的因素、在記錄審計過程時應(yīng)當(dāng)特別注意的問題、重大事項包括的內(nèi)容、針對重大事項如何處理不一致的情況、在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動哪些屬于事務(wù)性的、審計工作底稿歸檔的期限等要準(zhǔn)備多選題。關(guān)于審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容和識別特征以及審計工作底稿的保存期限既可以考核客觀題，也可以作為簡答題中的事項。