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2015年注冊會計師《審計》備考資料：實質性程序的時間
正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師學習中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學習中遇到問題，可以去網校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點：實質性程序的時間
?。ㄒ唬嵸|性程序時間的常態(tài)
注冊會計師通常在期末或接近期末實施實質性程序，這是由財務報表審計的性質，即編制財務報表的時間決定的。
?。ǘ┛紤]是否在期中實施實質性程序
1.對成本效益的權衡
期中實施實質性程序，本身要消耗審計資源；為使期中獲得的證據(jù)的有效性能夠合理延伸至期末，又需要進一步消耗審計資源。注冊會計師需要權衡這兩部分審計資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實施實質性程序所需消耗的審計資源。如不符合成本效益的原則，往往在期末實施實質性程序。
2.是否在期中實施實質性程序的考慮因素
?。?）控制環(huán)境和其他相關的控制；
?。?）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；
（3）實質性程序的目的；
?。?）評估的重大錯報風險；
（5）特定類別交易或賬戶余額以及相關認定的性質；
?。?）在剩余期間，能否通過實施實質性程序或將其與控制測試結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險[這就是為使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末而實施的程序].
3.如何將期中證據(jù)的有效性延伸到期末
注冊會計師有兩種選擇：
?。?）針對剩余期間實施進一步[后續(xù)]實質性程序；
?。?）將實質性程序和控制測試結合使用。
例如，在期中審計時，檢查并認可了被審計單位在期中之前確認的銷售收入。為使這部分證據(jù)的有效性延伸到期末，注冊會計師可能認為需要檢查剩余期間的退貨記錄。
如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末而對剩余期間僅實施實質性程序不充分，還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。
如識別出舞弊導致的重大錯報風險[并非全部特別風險]，為將期中結論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，應考慮在期末或者接近期末實施實質性程序。
（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)
以前年度實施實質性程序獲取的審計證據(jù)，對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險[時間沖淡效果：時間越久，可利用性越低].
[本期信賴以前控制測試的證據(jù)存在若干顧慮、受到很大限制]對于利用以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據(jù)，要采取更加慎重的態(tài)度、受到更加嚴格的限制。
只有以前的審計證據(jù)及事項未發(fā)生重大變動時（例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展），以前的證據(jù)才可用作本期的有效證據(jù)。即便如此，如擬利用以前的證據(jù)，應在本期實施審計程序，以確定證據(jù)是否具有持續(xù)相關性[即證據(jù)的有效性可否延伸到期末]。
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