2015年注冊會計師《審計》備考資料：特別風(fēng)險

　　正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師學(xué)習(xí)中的遇到的知識點，希望對大家備考有幫助，學(xué)習(xí)中遇到問題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報課程答疑板提問。

　　知識點：特別風(fēng)險

　　特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。在判斷特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。

　　（一）確定特別風(fēng)險的考慮事項

　　1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；

　　2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；

　　3.交易的復(fù)雜程度；

　　4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；

　　5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性[會計估計]；

　　6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

　?。ǘ┓浅Ｒ?guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險

　　日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。與重大非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)的交易通常可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。

　　1.非常規(guī)交易的特征

　?。?）管理層更多地介入會計處理；

　　（2）數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預(yù)；

　　（3）復(fù)雜的計算或會計處理方法[復(fù)雜更易錯]；

　?。?）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致難以實施有效控制。

　　2.判斷事項的特征

　?。?）對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；

　?。?）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。

　?。ㄈ┛紤]與特別風(fēng)險相關(guān)的控制

　　與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受日?？刂频募s束。注冊會計師應(yīng)了解被審計單位是否針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施了專門控制。

　　如管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。

　　如果計劃測試旨在減輕特別風(fēng)險的控制運行的有效性，不應(yīng)依賴以前[年度]審計獲取的關(guān)于內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對識別的風(fēng)險實施實質(zhì)性程序，由于實質(zhì)性分析程序單獨并不足以應(yīng)對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)測試結(jié)合運用。