2016年注冊會計師《審計》預(yù)習(xí)：控制測試

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第八章 風(fēng)險應(yīng)對

　　知識點：控制測試

　?。ㄒ唬┛刂茰y試的含義

　　在理解控制測試含義時要注意與了解內(nèi)部控制以及實質(zhì)性程序之間的區(qū)別。

　　1. 了解內(nèi)部控制（必須執(zhí)行）

　　2. 控制測試（是否執(zhí)行視具體情況而定）

　　3. 實質(zhì)性程序（必須執(zhí)行）

　?。ǘ┛刂茰y試的要求

　　（1）如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　?。?）如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)。

　　（三）控制測試的性質(zhì)、時間和范圍

　　（1）控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

　?。?）控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　?。?）對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　（4）如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)？

　?、倩舅悸罚嚎紤]擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。

　?、诋?dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法。

　　如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運(yùn)行有效性。

　?、郛?dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運(yùn)行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行的有效性，累積對全部控制進(jìn)行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

　?、軐μ貏e風(fēng)險的考慮。

　　鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計中都測試這類控制。

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