2016年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)：房產(chǎn)稅稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第八章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法

　　知識(shí)點(diǎn)：房產(chǎn)稅稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）稅率

　　1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；

　　2.從租計(jì)征：稅率為12%；對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　?。ǘ┯?jì)稅依據(jù)

　　1.從價(jià)計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值。

　　【提示】

　　第一、以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

　?。?）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

　?。?）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　第二、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　第三、房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定：

　?。?）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

　?。?）對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

　　第四、居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。

　　由實(shí)際經(jīng)營(yíng)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中

　?。?）自營(yíng)的：依照房產(chǎn)原值減除10%～30%后的余值計(jì)征；

　　（2）出租的，依照租金收入計(jì)征。

　　第五、地下建筑物房產(chǎn)稅規(guī)定（新增）

　　（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　?。?）對(duì)不同用途的地下建筑物房產(chǎn)稅的減征：

　?、俟I(yè)用途房產(chǎn)：房屋原價(jià)的50%～60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；

　?、谏虡I(yè)和其他用途房產(chǎn)：房屋原價(jià)的70%～80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。

　?。?）對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　（4）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

　　2.從租計(jì)征——計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。

　　【提示】對(duì)出租房產(chǎn)，約定免收租金期限的，在免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

　?。ㄈ?yīng)納稅額的計(jì)算

計(jì)稅方法	計(jì)稅依據(jù)	稅　率	稅額計(jì)算公式
從價(jià)計(jì)征	房產(chǎn)計(jì)稅余值	1.2%	全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%
從租計(jì)征	房屋租金	12%（個(gè)人為4%）	全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（個(gè)人為4%）

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