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2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始,目前處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材,整理的注會各科目知識點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!
第十一章 生產(chǎn)與存款循環(huán)的審計
知識點(diǎn):存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的作用
如果存貨對財務(wù)報表是重要的,注冊會計師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。
存貨監(jiān)盤涉及的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序:
1.(1)評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
?。?)2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。
?。?)3.檢查存貨。
?。?)4.執(zhí)行抽盤。
?。?)檢查存貨以確定其是否存在,評價存貨狀況,并對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試;
?。?)觀察管理層指令的遵守情況,以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況;
?。?)獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。
2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。
注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定,“一般還需要實(shí)施其他審計程序”。
3.存貨監(jiān)盤計劃
編制的依據(jù)
|
需要考慮的事項(xiàng)
|
監(jiān)盤計劃的內(nèi)容
|
①存貨的特點(diǎn)
②盤存制度 ③存貨內(nèi)部控制的有效性 ④被審計單位管理層制定的存貨盤點(diǎn)程序 |
①與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險
②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) ③存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制 ④存貨盤點(diǎn)的時間安排 ⑤被審計單位的盤存制度 ⑥存貨的存放地點(diǎn) ⑦是否需要專家協(xié)助 |
①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排
②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工 ④檢查存貨的范圍 |
4.存貨監(jiān)盤程序
(1)監(jiān)盤程序。
評價盤點(diǎn)的控制→觀察盤點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤
(2)執(zhí)行抽盤。
在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時,注冊會計師可以:
?、購拇尕洷P點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物,以測試盤點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”。
?、趶拇尕泴?shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄,以測試存貨盤點(diǎn)記錄的“完整性”。
注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊會計師在實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異,很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因,然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。
?。?)存貨盤點(diǎn)范圍。
對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料,確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,且未被納入盤點(diǎn)范圍。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
1)在盤點(diǎn)存貨“前”
觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場,確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列,并附有盤點(diǎn)標(biāo)識,防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)
2)在存貨監(jiān)盤過程“中”
根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料,觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。
觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序(如對盤點(diǎn)時及其前后的存貨移動的控制程序)的執(zhí)行情況;觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試等
3)在存貨盤點(diǎn)“結(jié)束前”
觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)
5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作
?。?)再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。
?。?)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否均已收回,并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。
?。?)如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍_定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法:
?、俦P點(diǎn)日在結(jié)賬日之前:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)
?、诒P點(diǎn)日在結(jié)賬日之后:(結(jié)賬日)應(yīng)結(jié)存數(shù)=盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)
(4)如果采用永續(xù)盤存制核算存貨,應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。
6.特殊情況的處理
(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。
?、偃绻诖尕洷P點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序(如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄),以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
?、谌绻荒軐?shí)施替代審計程序,或者實(shí)施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告。
?。?)因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤。
如果由于不可預(yù)見的情況,無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。
(3)由第三方保管或控制的存貨。
①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。
其他審計程序的包括:
實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行);
獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;
檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,如倉儲單;
當(dāng)存貨被作為抵押品時,要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。
相關(guān)鏈接:2016年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)第十一章知識點(diǎn)
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