2016年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：印花稅的計稅依據(jù)

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第九章 車輛購置稅法、車船稅法、印花稅法

　　知識點：印花稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┯嫸愐罁?jù)的一般規(guī)定

　　1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。

　　特殊：如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。

　　2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

　　（1）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　?。?）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料的合計數(shù)。

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，計稅依據(jù)為勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應(yīng)以新的分包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。

　　5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

　　【提示】（1）稅額不足1元的按照1元貼花。

　?。?）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。

　　6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

　　8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應(yīng)了解，具體參見教材249頁。

　　9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

　　10.技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

　　12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

　　凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

　　其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

　　13.權(quán)利、許可證照，計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。

　?。ǘ┯嫸愐罁?jù)的特殊規(guī)定

　　重點關(guān)注以下幾點：

　　1.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

　　2.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

　　3.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　4.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　5.施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應(yīng)按新的分包所載金額計算應(yīng)納稅額。

　　6.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

　　7.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。

　　由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。

　　相關(guān)鏈接：2016年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)第九章知識點