2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第二十章 所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

　　1.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

　　資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額

　?、谪?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

　　2.暫時(shí)性差異

　　①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（當(dāng)期不交稅，未來(lái)多交稅）：

　　a.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　b.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　②可抵扣暫時(shí)性差異（當(dāng)期交稅，未來(lái)少交稅）：

　　a.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　b.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　特殊情況舉例：

　　內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。（“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注）

　　會(huì)計(jì)規(guī)定：成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的（費(fèi)用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　差異：對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的（資本化部分），其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。

　　注意：對(duì)于這類無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。

　　原因：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　相關(guān)鏈接：2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)第二十章知識(shí)點(diǎn)