2016年注會《審計》預習：財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

　　知識點：財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任

　　（一）治理層、管理層的責任和注冊會計師對舞弊的責任

　　1.治理層、管理層的責任

　　被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任：

　?、僭谥卫韺拥谋O(jiān)督下，管理層建立良好的控制環(huán)境，維護有關(guān)政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生；

　?、谥卫韺拥谋O(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω攧請蟾孢^程施加其他不當影響的可能性。

　　2.注冊會計師的責任

　?、僮詴嫀熡胸熑伟凑諏徲嫓蕜t的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務報表在整體上不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報的合理保證；

　?、谟捎趯徲嫷墓逃邢拗疲词拱凑諏徲嫓蕜t的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ?，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　?。ǘ┰u估風險、識別風險與應對風險

　　1.評估風險

　?。?）詢問。

　　注冊會計師應當詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導致的財務報表重大錯報風險的有用信息。此外，注冊會計師還應當詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于治理層、管理層等對財務報告負有責任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應當了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程。

　?。?）評價舞弊風險因素。

　　注冊會計師關(guān)注的是導致財務報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務報表審計相關(guān)的故意錯報，包括“編制虛假財務報告導致的錯報”和“侵占資產(chǎn)導致的錯報”。

　　舞弊發(fā)生時通常伴隨著的風險因素有三類：

　?、賹嵤┪璞椎膭訖C或壓力；②實施舞弊的機會；③為舞弊行為尋找借口的能力。

　?。?）實施分析程序。

　　注冊會計師應當評價在實施分析程序時識別出的異?；蚱x預期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　?。?）組織項目組討論。

　　項目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解，考慮適當?shù)膽獙Υ胧?，共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。

　　2.識別風險

　　舞弊導致的重大錯報風險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風險，即特別風險。

　　審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　3.應對風險

　　（三）會計分錄測試

　　1.會計分錄和其他調(diào)整的類型

　　標準會計分錄——記錄被審計單位的日常經(jīng)營活動或經(jīng)常性的會計估計——受信息系統(tǒng)一般控制和其他系統(tǒng)性控制的影響。

　　非標準會計分錄——記錄被審計單位日常經(jīng)營活動之外的事項或異常交易——具有較高的重大錯報風險。

　　其他調(diào)整——為編制合并財務報表而作出的調(diào)整分錄和抵銷分錄——不受被審計單位內(nèi)部控制的影響。

　　2.會計分錄測試的步驟

　?。?）了解被審計單位的財務報告流程，以及針對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制，必要時，測試相關(guān)控制的運行有效性；

　?。?）確定待測試會計分錄和其他調(diào)整的總體，并測試總體的完整性；

　?。?）從總體中選取待測試的會計分錄及其他調(diào)整；

　?。?）測試選取的會計分錄及其他調(diào)整，并記錄測試結(jié)果。

　?。ㄋ模┰u價審計證據(jù)

　　1.發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響

　?。?）發(fā)現(xiàn)錯報：如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。

　?。?）發(fā)現(xiàn)舞弊：如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，且涉及較高級別的管理層，注冊會計師應當采取下列措施：

　?、僦匦略u估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響（未來）；

　?、谥匦驴紤]此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性（過去）。

　　2.考慮對審計報告的影響

　?。ㄎ澹┡c管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　2.與治理層的溝通

　　如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能導致財務報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。

　　3.與監(jiān)管機構(gòu)的溝通

　　如果“識別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊會計師應當確定是否有責任向被審計單位以外的機構(gòu)報告。如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責任，注冊會計師應當遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

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