2016年注冊會計師考試《稅法》預習：境外所得稅收管理

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第十二章 國際稅收

　　知識點：境外所得稅收管理

　?。ㄒ唬┻m用范圍

　　1.納稅人境外所得的范圍

　　（1）居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負擔的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

　?。?）非居民企業(yè)（外國企業(yè)）在中國境內(nèi)設立的機構（場所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。

　　2.抵免辦法

　　境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。

　?。?）直接抵免

　　直接抵免是指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免。

　?。?）間接抵免

　　間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。

　?。ǘ┚惩鈶{稅所得額的計算

　　1.居民企業(yè)在境外投資設立不具有獨立納稅地位的分支機構，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

　　2.居民企業(yè)應就其來源于境外的股息、紅利等權益性投資收益，以及利息、租金、特許權使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，扣除按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等規(guī)定計算的與取得該項收入有關的各項合理支出后的余額為應納稅所得額。

　　3.非居民企業(yè)在境內(nèi)設立機構、場所的，應就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設機構、場所有實際聯(lián)系的各項應稅所得，比照上述第2點的規(guī)定計算相應的應納稅所得額。

　　4.在計算境外應納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應稅所得有關的、合理的部分，應在境內(nèi)、境外（分國（地區(qū)）別）應稅所得之間，按照合理比例進行分攤后扣除。

　　5.在匯總計算境外應納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設立不具有獨立納稅地位的分支機構，按照《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補。

　　【提示】該虧損彌補不受5年限制。

　?。ㄈ┚惩馑瞄g接負擔稅額的計算

　　居民企業(yè)在用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額＋符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

　　【提示】本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)。

　?。ㄋ模┻m用間接抵免的外國企業(yè)持股比例的計算

　　除另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國企業(yè)：

　　第一層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；

　　第二層：單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)；

　　第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上股份的外國企業(yè)。

　　【提示】“持股條件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例。

　?。ㄎ澹┑置庀揞~的計算

　　抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額

　　1.適用稅率——25%

　　2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補

虧損情況	彌補方法	彌補時限
境內(nèi)虧損，境外盈利	境外盈利可以彌補境內(nèi)虧損	5個納稅年度
境內(nèi)盈利，境外虧損	境內(nèi)盈利不能彌補境外虧損，境外以后年度自行彌補	不受5年限制

　　相關鏈接：2016年注冊會計師考試《稅法》預習第十二章知識點