2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更的處理

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第二十三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的處理

　　1.會(huì)計(jì)政策的含義

　　①會(huì)計(jì)政策的含義：會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。其中：

　　原則，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則：如預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；收入的確認(rèn)條件等。

　　基礎(chǔ)，是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)：如交易性金融資產(chǎn)等用公允價(jià)值計(jì)量；投資性房地產(chǎn)采用成本計(jì)量或公允價(jià)值計(jì)量；資產(chǎn)減值中的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量等。

　　會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法：如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法；研發(fā)支出的處理方法；借款費(fèi)用的處理方法等 .

　?、跁?huì)計(jì)政策變更舉例：

　　2007年1月1日上市公司開(kāi)始首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

　　A.對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。（屬于會(huì)計(jì)政策變更）

　　B.已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。（屬于會(huì)計(jì)政策變更）

　　C.商業(yè)企業(yè)購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入存貨成本。（屬于會(huì)計(jì)政策變更）

　　D.一般借款費(fèi)用符合條件時(shí)也可以資本化。（屬于會(huì)計(jì)政策變更）

　?、鄄粚儆跁?huì)計(jì)政策變更的舉例：

　　A.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　B.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　2.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

　　①追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí) 即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　A.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：

　　是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：

　　a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

　　b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

　　c.計(jì)算差異的所得稅影響金額；（是指對(duì)遞延所得稅影響，不涉及對(duì)應(yīng)交所得稅影響）

　　d.確定前期中每一期的稅后差異；

　　e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　　B.相關(guān)的賬務(wù)處理：涉及損益的通過(guò)“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

　　C.調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

　　D.報(bào)表附注說(shuō)明

　?、谖磥?lái)適用法：是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　相關(guān)鏈接：2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)第二十三章知識(shí)點(diǎn)