直播講義：劉國(guó)峰老師助你決戰(zhàn)2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》

　　為幫助廣大考生更好地備考2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備了考前直播交流，網(wǎng)校老師為大家指點(diǎn)迷津！以下是劉國(guó)峰老師講解注會(huì)《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)指導(dǎo)的具體內(nèi)容。

　　一、現(xiàn)階段主要學(xué)習(xí)方法與技巧

　　★調(diào)整學(xué)習(xí)狀態(tài)——有時(shí)良好心態(tài)決定成敗！

　　★提高學(xué)習(xí)效率——同樣的效果用時(shí)短者勝！

　　★堅(jiān)定必勝信念——相信自己能過終將順利考試！

　　★決戰(zhàn)最后百天——強(qiáng)悍的學(xué)員一百天太多！

　　★居高臨下，融會(huì)貫通——強(qiáng)化重點(diǎn)章節(jié)和重點(diǎn)問題的內(nèi)在聯(lián)系

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排+企業(yè)合并+合并財(cái)務(wù)報(bào)表+所得稅；

　　（2）前期差錯(cuò)更正+會(huì)計(jì)政策變更+日后事項(xiàng)+收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；

　　（3）借款費(fèi)用+外幣折算+應(yīng)付債券+股份支付+每股收益+職工薪酬；

　　（4）金融資產(chǎn)+資產(chǎn)減值（商譽(yù)減值+非同一控制下企業(yè)合并）；

　?。?）關(guān)注2016準(zhǔn)則和教材新變化（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)）。

　　二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)方法講解

　　【專題一】如何理解實(shí)質(zhì)重于形式原則？常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的交易或者事項(xiàng)有哪些？

　　【解答】實(shí)質(zhì)重于形式原則指交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)重于法律表現(xiàn)形式。常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的交易或者事項(xiàng)有：融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；銷售商品的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)、售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理以及關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等都與實(shí)質(zhì)重于形式原則有關(guān)。

　　★合并范圍的界定（對(duì)控制的判斷）

　　★反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理（借殼上市）

　　【專題二】什么是資產(chǎn)？怎樣理解資產(chǎn)的特征？

　　【解答】（過去+現(xiàn)在+將來(lái)） 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力（遞延所得資產(chǎn)）。

　　★預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)體現(xiàn)：①開辦費(fèi)用（計(jì)入管理費(fèi)用）；②待處理財(cái)產(chǎn)損失（不得作為資產(chǎn)列報(bào)）；③計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)入資產(chǎn)減值損失）；④某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）；⑤車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用（計(jì)入管理費(fèi)用）。

　　【專題三】交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)緣何倒擠“公允價(jià)值變動(dòng)損益”？

　　【解答】在終止確認(rèn)時(shí)，為體現(xiàn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所帶來(lái)的“整體轉(zhuǎn)移損益”：“可供出售金融資產(chǎn)中的股權(quán)”、“投資性房地產(chǎn)”等的處理與其道理相似。

　　【專題四】可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)和債權(quán)在減值處理中有何異同？

　　【解答】相同之處在于都要結(jié)轉(zhuǎn)“其他綜合收益”；不同之處在于債權(quán)減值后會(huì)影響攤余成本進(jìn)而影響后續(xù)的利息收益等的計(jì)算；并且在減值恢復(fù)時(shí)，兩者會(huì)計(jì)處理不同。

　　★可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)和債權(quán)作為外幣非貨幣性項(xiàng)目和貨幣性項(xiàng)目，期末匯兌損益的處理有何異同？

　　【專題五】存貨因非正常原因造成的盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，非正常原因是什么？

　　【解答】如果是管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，需要把該盤虧存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，除這三項(xiàng)外其他的情況不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　★《建造合同》中的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”怎樣理解，緣何期末“工程施工”余額大于“工程結(jié)算”時(shí)，要在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)列示？

　　【專題六】“三無(wú)”投資應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算，至于具體的后續(xù)計(jì)量，目前教材上沒有提供例題，其他資料也找不到特別明確和權(quán)威的依據(jù)，怎么辦？

　　【解答】可以劃成“可供出售金融資產(chǎn)”，運(yùn)用估值技術(shù)找公允價(jià)值。企業(yè)在應(yīng)用市場(chǎng)法時(shí)，除直接使用相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價(jià)外，還可以使用市場(chǎng)乘數(shù)法等估值方法。

　　【專題七】投資企業(yè)股權(quán)“被稀釋”，在注會(huì)考試中現(xiàn)在一共有哪三種情況？

　　【解答】

　　（1）重大影響被稀釋后還重大影響；

　?。?）控制被稀釋后還控制；

　　（3）控制被稀釋后變成重大影響（共同控制）。

　　★長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)方法的轉(zhuǎn)換，一定要分清是在個(gè)別報(bào)表還是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表？

　　★逆流交易分投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)（合營(yíng)企業(yè)）之間的逆流；還有母子公司之間的逆流！

　　【專題八】固定資產(chǎn)更新改造資本化中，扣除被替換部分資產(chǎn)的公允價(jià)值還是賬面價(jià)值？

　　【解答】賬面價(jià)值。

　　★與固定資產(chǎn)折舊問題和無(wú)形資產(chǎn)攤銷問題相關(guān)的變更，基本上都是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

　　★劃分為持有待售的資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

　　【專題九】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)？

　　【解答】投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)該計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中，而投資性房地產(chǎn)的處置凈額應(yīng)該計(jì)入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中的“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”中，購(gòu)買投資性房地產(chǎn)所支付的現(xiàn)金應(yīng)該計(jì)入投資活動(dòng)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中。

　　【專題十】為什么首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試；然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試？

　　【解答】如果不做第一步，直接做第二步，可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值就會(huì)去抵減商譽(yù)，就可能會(huì)少計(jì)提實(shí)體資產(chǎn)減值，不符合實(shí)際情況。

　　【專題十一】企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券存在相關(guān)費(fèi)用時(shí)的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　【解答】若發(fā)生了交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用），則交易費(fèi)用（發(fā)行費(fèi)用）應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照其公允價(jià)值占總公允價(jià)值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　★在存在發(fā)行費(fèi)用且發(fā)行費(fèi)用較大的情況下，需要重新計(jì)算實(shí)際利率。如果不存在發(fā)行費(fèi)用或存在發(fā)行費(fèi)用但金額較小，也可以忽略其影響，則不用重新計(jì)算實(shí)際利率。

　　【專題十二】企業(yè)如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，如何處理？

　　【解答】捐贈(zèng)或債務(wù)豁免本身是一種無(wú)償援助行為，因此，接受捐贈(zèng)或債務(wù)豁免的企業(yè)理應(yīng)將其視為利得且計(jì)入當(dāng)期損益。但是，如果捐贈(zèng)方或豁免方本身是企業(yè)的所有者，則不應(yīng)視為損益性交易，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

　　【專題十三】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回？

　　【解答】適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備一般都可以轉(zhuǎn)回，但是，轉(zhuǎn)回是有條件的。

　　【專題十四】建造合同計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回？

　　【解答】適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，不適用于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備一般都可以轉(zhuǎn)回，但是，轉(zhuǎn)回是有條件的。

　　【專題十五】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

　　【解答】在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

　　【專題十六】非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)問題？

　　【解答】（1）補(bǔ)價(jià)中不應(yīng)包含增值稅；（2）確定以公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的成本時(shí)，除增值稅以外，如果是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換出資產(chǎn)的處置損益；如果是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。（3）確定以賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的成本時(shí)，除增值稅以外，為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　★在債務(wù)重組中，修改其他債務(wù)條件時(shí)，為什么不把將來(lái)應(yīng)該支付的利息確認(rèn)為負(fù)債（或應(yīng)收款項(xiàng)）呢？

　　【專題十七】在借款費(fèi)用中正常中斷與非正常中斷如何判斷？

　　【解答】天災(zāi)——正常；

　　人禍——非正常。

　　【專題十八】商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定及遞延所得稅處理？

　　【解答】商譽(yù)的初始計(jì)量，無(wú)論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計(jì)量，免稅合并的商譽(yù)不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽(yù)則可能產(chǎn)生遞延所得稅。

　　★非同一控制下企業(yè)合并之吸收合并中的所得稅影響確認(rèn)為商譽(yù)；非同一控制下企業(yè)合并之控股合并中的所得稅影響確認(rèn)為資本公積。

　　【專題十九】可供出售金融資產(chǎn)是貨幣性項(xiàng)目還是非貨幣性項(xiàng)目？

　　【解答】可供出售金融資產(chǎn)如果單獨(dú)表述為可供出售金融資產(chǎn)，它屬于非貨幣性資產(chǎn)。若表述為外幣可供出售金融資產(chǎn)，則要分情況。外幣可供出售債務(wù)工具（即債券類投資）屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，外幣可供出售權(quán)益工具（即股票類投資）屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目。

　　【專題二十】怎樣理解會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)？

　　【解答】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　【專題二十一】為什么提取盈余公積屬于調(diào)整事項(xiàng)，其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)？

　　【解答】提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)制定利潤(rùn)分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)的行為，并不會(huì)致使企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　【專題二十二】在同一控制下的控股合并中，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以合并方的資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。為什么要這么處理？

　　【解答】在同一控制下的控股合并中，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。

　　【專題二十三】在合并報(bào)表中，購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)支付的現(xiàn)金，為什么在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映？

　　【解答】母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，在母公司個(gè)別報(bào)表中，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)作為“投資支付的現(xiàn)金”處理。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，并無(wú)資產(chǎn)增加，是一項(xiàng)權(quán)益性交易，實(shí)質(zhì)上是集團(tuán)少數(shù)股東收回投資，所以作為“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。

　　【專題二十四】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的每股收益，分子是歸屬于母公司普通股股東的凈利潤(rùn)，就是母公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤(rùn)嗎？

　　【解答】合并凈利潤(rùn)中扣減少數(shù)股東損益后的余額。

　　三、互動(dòng)交流環(huán)節(jié)

　　1.為什么交易性金額資產(chǎn)不提減值，并且公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)也不提減值？

　　答：其實(shí)作為資產(chǎn)一旦發(fā)生減值，都應(yīng)該提，我們不是不對(duì)交易性金額資產(chǎn)提減值，也不是不以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)提減值，而是這兩項(xiàng)資產(chǎn)它們?nèi)粘：怂闶枪蕛r(jià)值計(jì)量，尤其這兩種計(jì)量是計(jì)入當(dāng)期損益的，實(shí)際上這種減值狀況已經(jīng)用公允價(jià)值變動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)了，是不用單獨(dú)提減值。

　　2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是不是就是其它綜合收益呢？

　　答：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失就是其它綜合收益。

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