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2016注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn):權(quán)益工具

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/09/05 10:44:39 字體:

知識點(diǎn):權(quán)益工具

甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債,其他合同條款如下:

①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán),允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。

②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債,則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。

③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動機(jī)制”)。

假設(shè):甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。

本例中,盡管甲公司多年來均支付普通股股利,但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付,并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付,對甲公司而言,該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán),但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù),因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。

  2016年注冊會計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行,為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性,正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計(jì)》科目的知識點(diǎn),希望對大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢想成真!

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