2017年注會《審計》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：存貨監(jiān)盤程序

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第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

知識點(diǎn)：存貨監(jiān)盤程序

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計程序：

1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。注冊會計師需要考慮指令和程序是否包括：

（1）適當(dāng)控制活動的運(yùn)用；

（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，殘次冷背存貨項(xiàng)目，及第三方擁有的存貨；

（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法；

（4）對存貨在不同存放地點(diǎn)之間移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

注意：

第一，注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點(diǎn)計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。

第二，在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關(guān)存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。

2.觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序（如對盤點(diǎn)時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況。這有助于注冊會計師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

注意：

第一，若存貨未停止移動，注冊會計師應(yīng)通過實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計單位對此是否設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保對存貨作出了準(zhǔn)確記錄。

第二，注冊會計師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實(shí)施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注：

所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的商品是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中；所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中。

在途存貨和被審計單位直接向顧客發(fā)運(yùn)的存貨是否均已得到了適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?

注冊會計師通?？捎^察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試。在存貨入庫和裝運(yùn)過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)列出截止日期以前的最后幾筆裝運(yùn)和入庫記錄。

如果被審計單位使用運(yùn)貨車廂或拖車進(jìn)行存儲、運(yùn)輸或驗(yàn)收入庫，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

3.檢查存貨

在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。

4.執(zhí)行抽盤

（1）檢查的方法：注冊會計師可以從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性；注冊會計師還可以從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性。

注意：注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項(xiàng)目。

（2）發(fā)現(xiàn)差異的處理：注冊會計師在實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)差異時，一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點(diǎn)。重新盤點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點(diǎn)小組。

5.需要特別關(guān)注的情況

（1）存貨盤點(diǎn)范圍。在被審計單位盤點(diǎn)存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

注意：

對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。

（2）對特殊類型存貨的監(jiān)盤：對特殊的存貨，注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，對存貨的?shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。

6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

在被審計單位存貨盤點(diǎn)結(jié)朿前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

注意：

第一，如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?

第二，在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以結(jié)合盤點(diǎn)日至財務(wù)報表日之間間隔期的長短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險評估，設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?

第三，在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊會計師可以實(shí)施的程序。

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