注會《審計(jì)》第23章高頻考點(diǎn)：與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

備考注會審計(jì)需要多理解多記憶，而審計(jì)在注冊會計(jì)師實(shí)際工作中應(yīng)用最多，需要強(qiáng)大的邏輯能力和審計(jì)思維。同時審計(jì)教材章節(jié)較多，考生一定要對高頻考點(diǎn)著重掌握。以下是注會《審計(jì)》第23章高頻考點(diǎn)：與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系，抓緊記憶掌握吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.審計(jì)公眾利益實(shí)體

2.任職期和冷卻期的相關(guān)規(guī)定

【考頻分析】

考頻：★★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。該考點(diǎn)涉及年限的要求，考試時一定要掰著手指數(shù)清楚。

【高頻考點(diǎn)】與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系

一、審計(jì)公眾利益實(shí)體

（一）一般規(guī)定

如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所任何人員擔(dān)任下列一項(xiàng)或多項(xiàng)職務(wù)的累計(jì)時間不得超過五年：

1.項(xiàng)目合伙人（包括在審計(jì)報(bào)告上簽字的項(xiàng)目經(jīng)理）；

2.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員；

3.其他屬于關(guān)鍵審計(jì)合伙人的職務(wù)。

任期結(jié)束后，該人員應(yīng)當(dāng)遵守有關(guān)冷卻期的規(guī)定。

此外，在任期內(nèi)，如果某人員繼擔(dān)任項(xiàng)目合伙人之后立即或短時間內(nèi)擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，可能因自我評價對客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，該人員不得在二年內(nèi)擔(dān)任該審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

適用于一般情況下已為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶

在極其特殊的情況下，會計(jì)師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人。如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連任對審計(jì)質(zhì)量特別重要，在獲得審計(jì)客戶治理層同意的前提下，并且通過采取防范措施能夠消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⒒驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的時限可以延長一年。

（二）審著審著成為公眾利益實(shí)體

如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在確定關(guān)鍵審計(jì)合伙人的輪換時間時，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之前，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間。

（1）在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過3年，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為5年減去已經(jīng)服務(wù)的年限。

（2）如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年。

適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時間

（三）審著審著上市了

如果審計(jì)客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過2個完整會計(jì)年度。

適用于客戶成為公眾利益實(shí)體后的輪換時間

　二、任職期和冷卻期的相關(guān)規(guī)定

　　（一）任職期一般規(guī)定

（二）任職期特殊規(guī)定

　　如果某人員相繼擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，冷卻期應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定：

　　1.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人累計(jì)達(dá)到3年或以上，冷卻期為連續(xù)5年；

　　2.擔(dān)任質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到3年或以上，冷卻期為連續(xù)3年；

　　3.擔(dān)任項(xiàng)目合伙人和質(zhì)量復(fù)核人員累計(jì)達(dá)到3年或以上，但累計(jì)擔(dān)任項(xiàng)目合伙人未達(dá)到3年，冷卻期為連續(xù)3年；

　　4.擔(dān)任多項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人職責(zé)，并且不符合上述各項(xiàng)情況，冷卻期為連續(xù)2年。

　　（三）冷卻期的規(guī)定

　　在冷卻期內(nèi)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得有以下行為：

　　①成為審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員或?yàn)閷徲?jì)項(xiàng)目提供項(xiàng)目質(zhì)量管理；

　　②就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題，交易或事項(xiàng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)或?qū)徲?jì)客戶提供咨詢；（如果與審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)溝通僅限于該人員任職期間的最后一個年度所執(zhí)行的工作或得出的結(jié)論, 并且該工作和結(jié)論與審計(jì)業(yè)務(wù)仍然相關(guān)，則不違反本項(xiàng)規(guī)定）

　?、圬?fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)或協(xié)調(diào)會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供的專業(yè)服務(wù)，或者監(jiān)控會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶的關(guān)系；

　?、軋?zhí)行上述各項(xiàng)未提及、涉及審計(jì)客戶且導(dǎo)致該人員出現(xiàn)下列情況的職責(zé)或活動。

　?。?）與審計(jì)客戶高級管理層或治理層進(jìn)行重大或頻繁的互動；

　?。?）對審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果施加直接影響。

2021年注會考試提前至8月，備考時間相對去年相對緊迫，備考注會考試的你還在為沒有好的學(xué)習(xí)狀態(tài)和學(xué)習(xí)方法而憂慮嗎？你還在為零基礎(chǔ)備考無從下手而感到慌張嗎？你還在為抓不住重點(diǎn)做題做不對而自暴自棄嗎？注會刷題集訓(xùn)班把你這些問題通通解決！

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