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2015年注冊會計師考試《稅法》知識點:已納消費稅扣除的計算

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/01/27 14:12:25 字體:

為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試,正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點,希望能夠提升您的備考效果,祝您學習愉快!

知識點:已納消費稅扣除的計算

(一)外購應稅消費品已納消費稅的扣除

稅法規(guī)定:對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時,可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。

1.扣稅范圍:

在消費稅14個稅目中,除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇外,其余稅目有扣稅規(guī)定:

(1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

(2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

(3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

(4)外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

(5)外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

(6)外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

(7)外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

(8)外購汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油;

(9)外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;

(10)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

(11)外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車);

(12)以外購已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

2.扣稅計算:按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅。

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的外購應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品買價

3.扣稅環(huán)節(jié):

(1)對于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。

(2)允許扣除已納稅款的應稅消費品原來只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應稅消費品。

從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,符合抵扣條件的,準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

(3)對自己不生產(chǎn)應稅消費品,而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè),其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石,凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場,而需進一步生產(chǎn)加工的,應當征收消費稅,同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

消費稅扣稅

(二)用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的稅款抵扣

稅法規(guī)定:對委托加工收回消費品已納的消費稅,可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除,其扣稅規(guī)定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。

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