2015注冊會計師《稅法》知識點(diǎn)：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

知識點(diǎn)：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入

1.基本要求

《個人所得稅法》第11條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。

財行【2005】365號規(guī)定，因“三代”單位和個人自己的原因，三年不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取“三代”稅款手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將停止支付手續(xù)費(fèi)。

2.會計處理

財行【2005】365號規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

3.稅務(wù)處理

（1）營業(yè)稅

代扣代繳手續(xù)費(fèi)是否征收營業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)按納稅人代扣代繳事項有沒有規(guī)定行政后果（征管法第69條）判斷：第一，如果沒有，則是屬于提供勞務(wù)，代扣代繳手續(xù)費(fèi)是營業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；第二，如果有，則不屬于提供勞務(wù)而是行政義務(wù)，手續(xù)費(fèi)是政府補(bǔ)助，不征收營業(yè)稅。因此，單位和個人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

4.企業(yè)所得稅

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費(fèi)返還收入，構(gòu)成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)并入取得當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

2.若取得的手續(xù)費(fèi)返還收入在取得當(dāng)年全部用于代扣代繳工作的管理性支出和獎勵有關(guān)工作人員等，則不影響當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

5.個人所得稅

財稅字【1994】20號規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。

【提示】免征個人所得稅的手續(xù)費(fèi)應(yīng)僅指辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員按規(guī)定所取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。個人取得代扣代繳手續(xù)費(fèi)征收個人所得稅問題。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字【1994】20號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費(fèi)獎勵暫免征收個人所得稅，對擴(kuò)大范圍發(fā)放的手續(xù)費(fèi)獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。