2015年注會考試《稅法》知識點：應納稅額計算中的特殊問題

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：應納稅額計算中的特殊問題（35項）

　?。ㄒ唬﹤€人取得全年一次性獎金計稅方法。

　?。ǘ┤〉貌缓惾暌淮涡元劷鹗杖胗嬚鱾€人所得稅問題。

　?。ㄈυ谥袊硟?nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅問題。

　?。ㄋ模┢笫聵I(yè)單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工的個人所得稅征稅規(guī)定?！　?/p>

　?。ㄎ澹┕竟蛦T以非上市公司股票期權形式取得的所得征收個人所得稅問題。

　　1.按工資、薪金所得：比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。

　　2.納稅義務發(fā)生時間：雇員實際購買日，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。

　　購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機構審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。

　　3.對一次收入較多的，比照全年一次獎金方法。

　　（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法。

　　采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。

　?。ㄆ撸﹤€人取得公務交通、通信補貼收入征稅問題。

　　按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

　　（八）關于保險費（金）征稅問題。

　　1.按照規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，免予征收個人所得稅；領取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

　　2.企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

　　（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題。

　　1.凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　　2.對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　（十）在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題?！　?/p>

　?。ㄊ唬﹥蓚€以上的納稅人共同取得同一項所得的計稅問題——先分、后扣，對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。

　?。ㄊ╆P于個人取得退職費收入征免個人所得稅問題。

　?。ㄊ€人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法。

　　1.企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　　2.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。

　　3.個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。

　?。ㄊ模╆P于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題。

　　1.實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　2.個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　?。ㄊ澹﹤€人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅規(guī)定

　?。ㄊ┢髽I(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定?！　?/p>

　　（十七）辦理補充養(yǎng)老保險退保和提供擔保個人所得稅的征稅方法。

　?。?）單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅；因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應予以退回。

　　（2）關于個人提供擔保取得收入征收個人所得稅問題——按“其他所得”項目繳納個人所得稅。

　?。ㄊ耍﹤€人兼職和退休人員再任職取得收入計算征收個人所得稅問題。

　　（1）個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　（2）退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　?。ㄊ牛┢髽I(yè)雇員取得認股權證（股票認購權）征稅方法。

　　1.企業(yè)雇員取得認股權證（股票認購權）購買的股票等有價證券，其價格低于當期股票發(fā)行價格或市場價格形成的價格差額，按“工資、薪金所得”項目納稅。

　　2.如果一次收入數(shù)額較大，全部計入當月工資薪金所得計算繳稅有困難的，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　（二十）個人股票期權所得個人所得稅的征稅辦法。　　

　?。ǘ唬┘{稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權征稅辦法。

　　個人股權轉(zhuǎn)讓收入應當依法繳納個人所得稅。

　　轉(zhuǎn)讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉(zhuǎn)讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

　?。ǘ﹤€人取得拍賣收入征收個人所得稅。

　?。ǘ┓课葙浥c個人所得稅計算方法。

　?。ǘ模﹤€人因購買和處置債權取得所得征收個人所得稅的方法。

　?。ǘ澹﹤€人轉(zhuǎn)讓限售股征收個人所得稅規(guī)定?！?/p>

　?。ǘ﹤€人終止投資經(jīng)營收回款項。

　　如股權轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　應納稅所得額＝個人取得的股權轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)－原實際出資額（投入額）及相關稅費。

　　應納稅額＝應納稅所得額×20%。

　　（二十七）企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題。

　　1.對職工個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)作為分紅依據(jù)，不擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。

　　2.對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅。

　　3.待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。

　　4.對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

　　（二十八）個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅。

　　個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。

　?。ǘ牛┢髽I(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅——偶然所得。

　?。ㄈ┢髽I(yè)促銷展業(yè)贈送禮品個人所得稅的規(guī)定。

　　（三十一）企業(yè)利用資金為股東個人購買汽車征收個人所得稅問題。

　?。?）企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，但允許合理減除部分所得。

　?。?）企業(yè)為個人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

　?。ㄈ┢髽I(yè)資金為個人購房征稅方法。

　?。ㄈ﹤€人所得為外幣時換算方法。

　?。ㄈ模﹤€人投資者收購企業(yè)股權后，將企業(yè)原有盈余積累轉(zhuǎn)增股本。

　　1.區(qū)分應稅的盈余積累部分和免稅的盈余積累部分。

　　2.對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

　　3.對于新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉(zhuǎn)增股本按照下列順序進行，即：先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。

　?。ㄈ澹┢髽I(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅規(guī)定（同十六）。