注會《審計》預習：貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第二十二章 審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求

　　知識點：貸款和擔保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　一、貸款和擔保

　?。ㄒ唬┻m用于會計師事務(wù)所的獨立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計客戶的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲嬁蛻羧〉觅J款或擔保	審計客戶是非金融機構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計客戶是金融機構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻粲绊懖恢卮?/div>	允許
	審計客戶是金融機構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻粲绊懼卮?/div>	允許（注1）
在審計客戶開立存款或交易賬戶	審計客戶是非金融機構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機構(gòu)，且賬戶按正常商業(yè)條件開立	允許
	審計客戶是金融機構(gòu)，但賬戶并非按正常商業(yè)條件開立	禁止
向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔保	無需考慮審計客戶的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　注1，該種情況下，需采取防范措施，主要包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復核已執(zhí)行的工作等。

　　（二）適用于審計項目組成員或其主要近親屬的獨立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計客戶的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲嬁蛻羧〉觅J款或擔保	審計客戶是非金融機構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計客戶是金融機構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得	允許
在審計客戶開立存款或交易賬戶	審計客戶是非金融機構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機構(gòu)，且賬戶按正常商業(yè)條件開立	允許
	審計客戶是金融機構(gòu)，但賬戶并非按正常商業(yè)條件開立	禁止
向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔保	無需考慮審計客戶的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　二、商業(yè)關(guān)系

　　1.商業(yè)關(guān)系主要包括

　?、僭谂c客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；

　?、诎凑諈f(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

　?、郯凑諈f(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當將該成員調(diào)離審計項目組；

　　如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益

　　在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　?、龠@種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；

　　②該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大；

　　③該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。

　　3.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)

　　①如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　?、谌绻灰椎男再|(zhì)特殊或金額重大，會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：取消交易或降低交易?guī)模；將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。

　　三、家庭和私人關(guān)系

可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形	處理和防范
如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔任上述職務(wù)	只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平
審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響	會計師事務(wù)所應(yīng)當評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?br /> 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其主要近親屬職責范圍內(nèi)的事項
審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響	防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排審計項目組成員的職責，使該成員不處理其其他近親屬職責范圍內(nèi)的事項
如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響	防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計項目組； 2.合理安排該成員的職責，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責范圍內(nèi)的事項
會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響	防范措施主要包括： 1.合理安排該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能產(chǎn)生的影響； 2.由審計項目組之外的其他注冊會計師復核已執(zhí)行的相關(guān)審計工作

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