2016年注會《稅法》知識點：不應(yīng)加收稅收滯納金的情形

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《稅法》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：不應(yīng)加收稅收滯納金的十四種情形

　　1.因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任少繳稅款不加收滯納金。

　　《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　2.經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納稅款不加收滯納金。

　　《稅收征管法實施細(xì)則》第四十二條規(guī)定了納稅人如果延期繳納申請不予批準(zhǔn)要加收滯納金。換句話說，對批準(zhǔn)延期繳納的稅款，在延期繳納的期限內(nèi)不加收滯納金。

　　3.預(yù)繳結(jié)算補稅不加收滯納金。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕753號）規(guī)定，對延期申報納稅人按照規(guī)定稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算，其不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。即：當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機關(guān)在納稅人結(jié)算補稅時不加收滯納金。

　　4.善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款不加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）明確，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

　　5.企業(yè)所得稅預(yù)繳匯繳期內(nèi)不加收滯納金。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條第一款、第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款；應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。也就是說，企業(yè)在次年進(jìn)行所得稅匯算清繳時，應(yīng)補繳的稅款在5月31日前繳納入庫的，不加收滯納金。

　　6.補正申報不加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于2008年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕286號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度企業(yè)所得稅納稅申報有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕249號）明確，對2008年度所得稅匯算清繳，于2009年5月31日后確定的個別政策，如涉及納稅調(diào)整需要補退企業(yè)所得稅款的，納稅人可以在2009年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報，不加收滯納金和追究法律責(zé)任；同樣，因2010年5月31日后出臺的個別企業(yè)所得稅政策，涉及2009年度企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整、需要補（退）企業(yè)所得稅款的少數(shù)納稅人，可以在2010年12月31日前自行到稅務(wù)機關(guān)補正申報企業(yè)所得稅，相應(yīng)所補企業(yè)所得稅款不予加收滯納金。

　　7.清算補繳土地增值稅不加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）對于土地增值稅清算后應(yīng)補繳的土地增值稅加收滯納金問題明確規(guī)定，納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。

　　8.應(yīng)扣未扣個人所得稅不加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2004〕1199號）關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題，明確按照《稅收征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

　　9.年所得達(dá)到12萬元的納稅人，平時有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況，稅務(wù)機關(guān)只補征其應(yīng)扣未扣的稅款不加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好年所得12萬元以上個人所得稅自行納稅申報工作的通知》（國稅發(fā)〔2007〕25號）在“致個人所得稅納稅人的一封信”中明確規(guī)定，年所得達(dá)到12萬元的納稅人，平時有應(yīng)扣未扣稅款的，在辦理年度自行納稅申報時只要如實申報收入情況，稅務(wù)機關(guān)只補征其應(yīng)扣未扣的稅款，不加收滯納金，也不罰款，更不會作為偷稅處理，體現(xiàn)了稅收法治、人性的雙重原則。

　　10.雙定戶申報繳納高于定額稅款不加收滯納金。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2006〕167號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕109號）規(guī)定：凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè)，其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收（含教育費附加，不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)〔林〕特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅）及滯納金均納入豁免范圍。應(yīng)注意的是，豁免的滯納金應(yīng)嚴(yán)格控制在通知限定的范圍之內(nèi)。

　　11.因地震災(zāi)害不能按期而延期繳納稅款不加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持四川雅安地震災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建有關(guān)稅收征管問題的通知》（稅總函〔2013〕197號）明確，納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期繳納應(yīng)納稅款，申請延期繳納而核準(zhǔn)延期繳納稅款的期限屆滿，仍需延期繳納該筆稅款的，省稅務(wù)機關(guān)可依法按次審批至2013年12月31日。文件明確延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款不加收滯納金。

　　12.豁免歷史欠稅不加收滯納金。

　　《關(guān)于豁免東北老工業(yè)基地企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2006〕167號）及《關(guān)于豁免內(nèi)蒙古東部地區(qū)企業(yè)歷史欠稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕109號）規(guī)定：凡符合通知規(guī)定的各類企業(yè)，其1997年12月31日前欠繳的各種工商稅收（含教育費附加，不含農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)〔林〕特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅和關(guān)稅）及滯納金均納入豁免范圍。

　　13.進(jìn)入破產(chǎn)程序滯納稅款不加收滯納金。

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十六條之規(guī)定，附利息的債權(quán)自破產(chǎn)申請受理時起停止計息。這是由于，破產(chǎn)申請受理后發(fā)生的利息已經(jīng)不屬于破產(chǎn)債權(quán)。因此，欠繳稅款將因破產(chǎn)申請受理而應(yīng)停止繼續(xù)加收滯納金。

　　14.利用世行貸款進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口稅不加收滯納金。

　　《財政部關(guān)于豁免國家環(huán)?？偩掷檬佬匈J款進(jìn)口設(shè)備進(jìn)口稅滯納金的通知》（財稅〔2003〕208號），同意豁免國家環(huán)?？偩衷?995年至2003年2月期間，利用世行優(yōu)惠貸款開展環(huán)保信息及宣教系統(tǒng)進(jìn)口設(shè)備欠交進(jìn)口稅的滯納金，共580萬元。