2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：調(diào)任董高特

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：調(diào)任董高特

　　（一）前項(xiàng)目組成員

　　1.項(xiàng)目組前成員擔(dān)任客戶(hù)董高特

　　如與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響（沒(méi)有防范措施，下同）；如未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系（不領(lǐng)錢(qián)且不參與），則可能因密切關(guān)系（情未了）或（來(lái)自客戶(hù)的）外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　2.項(xiàng)目組現(xiàn)成員擬加入審計(jì)客戶(hù)

　　將因自身利益產(chǎn)生不利影響（身在曹營(yíng)心在漢）。如項(xiàng)目組成員與客戶(hù)協(xié)商受雇事項(xiàng)，應(yīng)向事務(wù)所報(bào)告，以便事務(wù)所評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，必要時(shí)采取防范措施，包括：

　　（1）將該成員調(diào)離項(xiàng)目組（能消除影響/但說(shuō)易行難）；

　?。?）由組外注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員的重大判斷（降低影響）。

　?。ǘ┣瓣P(guān)鍵審計(jì)合伙人（公利實(shí)體衍生概念）

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指：項(xiàng)目合伙人，實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對(duì)重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人，還可能包括負(fù)責(zé)重要組成部分審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，或負(fù)責(zé)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項(xiàng)的不確定性作出結(jié)論的其他合伙人。

　　1.直接加入

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任董高特，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，需（根據(jù)“冷卻期”長(zhǎng)短規(guī)定/量化規(guī)定）進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　冷卻期規(guī)定：不擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人、也不擔(dān)任項(xiàng)目組成員后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)的涵蓋期間不少于12個(gè)月（量化規(guī)定）的財(cái)務(wù)報(bào)表（年報(bào)），則不利影響可以接受。

　　該報(bào)表就像隔離墻：關(guān)鍵審計(jì)合伙人既未審計(jì)、也未編制該報(bào)表，從專(zhuān)業(yè)上加以隔離、冷卻，進(jìn)而“脫敏”。冷卻期從上期報(bào)表審計(jì)完成開(kāi)始到本期報(bào)表審計(jì)后發(fā)布結(jié)束。

　　2.迂回加入

　　關(guān)鍵審計(jì)合伙人因企業(yè)合并擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶(hù)董高特，如同時(shí)滿足下列條件，不視為獨(dú)立性受到損害：

　?。?）當(dāng)關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并（未預(yù)謀）；

　?。?）關(guān)鍵審計(jì)合伙人在事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（不領(lǐng)錢(qián)）（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付且未付金額對(duì)事務(wù)所不重要）；

　?。?）關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)（不參與）；

　　（4）已就關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶(hù)中的職位與治理層討論（不隱瞞）。

　?。ㄈ┣叭胃呒?jí)合伙人

　　如前高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員/這類(lèi)人員不參與審計(jì)業(yè)務(wù)）加入公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶(hù)擔(dān)任董高特，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害。

　　評(píng)：管理合伙人不參與審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)需通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表從專(zhuān)業(yè)上冷卻，只須從時(shí)間上加以冷卻其在管理方面的影響（時(shí)間能淡化一切）。