2016年注冊會計師考試《審計》知識點：審計基本要求考點

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：審計基本要求考點

　　【考點一】遵守職業(yè)道德要求

　　【考點二】保持職業(yè)懷疑

　　【提示】本知識點部分容依據(jù)的是《審計準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》

　　（一）職業(yè)懷疑的定義

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　（二）理解要點

　　1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

　　“質(zhì)疑的理念”對注冊會計師提出了以下要求：

　?。?）注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況。

　?。?）注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。

　　2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺（4種情形）

　?。?）相互矛盾的審計證據(jù)；

　　（2）文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息；

　　（3）表明可能存在舞弊的情況；

　?。?）表明需要實施審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)（4種要求）

　　（1）審慎評價質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)；

　　（2）審慎評價文件記錄和對詢問的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序；

　?。?）在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颍?/p>

　?。?）審慎評價審計證據(jù)時，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡，但是，審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層（2點要求）

　?。?）即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷；

　　（2）即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　?。ㄈ┍３致殬I(yè)懷疑的作用

　　在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

　　1.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險；

　　2.在設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險，并且針對可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，作出進一步調(diào)查；

　　3.在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向；

　　4.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響；使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕；使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動時，作出進一步調(diào)查。