2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：錯(cuò)報(bào)

　　2016年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：錯(cuò)報(bào)

　　錯(cuò)報(bào)不僅僅只是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額的錯(cuò)報(bào)，還包括分類、列報(bào)或披露等錯(cuò)報(bào)。

　　（一）錯(cuò)報(bào)的分類與累積

　　1.累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

　　錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)=已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+判斷錯(cuò)報(bào)+抽樣推斷錯(cuò)報(bào)

　　2.明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值

　　低于明顯微小的錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積。

　　實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10%。

　　如果治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)為0。

　　（二）對(duì)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

　　1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生

　　一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)，如果審計(jì)過程中累計(jì)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累計(jì)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能超過重要性水平。

　　2.措施

　?。?）要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因；

　　（2）要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　錯(cuò)報(bào)金額低于重要性的情況下，還需考慮該錯(cuò)報(bào)連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策，以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，才能確定該錯(cuò)報(bào)是否重要。

　　總結(jié)：對(duì)錯(cuò)報(bào)（含內(nèi)控缺陷）的審計(jì)程序：

　　1.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，先都可以與管理層溝通（除非涉及管理層誠信、勝任能力或值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷等），所有的溝通，都應(yīng)當(dāng)寫及時(shí)或盡快溝通。

　　2.處理：要求管理層查明原因→查找類似的錯(cuò)報(bào)→并對(duì)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整。

　　3.對(duì)審計(jì)影響：

　?。?）是否是舞弊，對(duì)管理層的誠信和管理層聲明的可靠性產(chǎn)生疑慮，考慮以前獲取證據(jù)的充分性和可靠性；

　?。?）重新評(píng)價(jià)內(nèi)部控制→重新評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)→修改審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。