2016年注冊會計師考試《會計》知識點：權(quán)益工具和金融負債

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　　知識點：權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分

　　《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》適用于經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門批準，企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長期限含權(quán)中期票據(jù)）、認股權(quán)、可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具的會計處理。

　?。ㄒ唬┛傮w要求

　　企業(yè)應當按照金融工具準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。

　　1.金融負債和權(quán)益工具的定義

　?。?）金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

　?、傧蚱渌浇桓冬F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；例如銀行借款、應付債券。

　　②在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；例如公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權(quán)，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

　?、蹖眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；例如公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權(quán)，且期期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。

　?、軐眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　?。?）權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時滿足下列條件的，發(fā)行方應當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：

　?、僭摻鹑诠ぞ卟话ń桓冬F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；例如發(fā)行股票。

　?、趯眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。例如認股權(quán)證。

　　2.區(qū)分金融負債和權(quán)益工具需考慮的因素

　?。?）合同所反映的經(jīng)濟實質(zhì)。在判斷一項金融工具是否應劃分為金融負債或權(quán)益工具時，應當以相關(guān)合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式為依據(jù)。對金融工具合同所反映經(jīng)濟實質(zhì)的評估應基于合同的具體條款，合同條款以外的因素一般不予考慮。

　?。?）工具的特征。有些金融工具可能既有權(quán)益工具的特征，又有金融負債的特征。例如，企業(yè)發(fā)行的某些優(yōu)先股。因此，企業(yè)應當全面細致地分析此類金融工具各組成部分的合同條款，以確定其顯示的是金融負債還是權(quán)益工具的特征，并進行整體評估，以判定整個工具應劃分為金融負債、權(quán)益工具，還是既包括金融負債成分又包括權(quán)益工具成分的復合金融工具。