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2016年注冊會計師考試《稅法》知識點：應納稅額的計算總結(jié)
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《稅法》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：應納稅額的計算
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自產(chǎn)自用
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用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品，移送不納稅
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用于其他方面
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①生產(chǎn)非應稅消費品：繳納消費稅，增值稅不繳
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②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。消費稅＋增值稅
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組成計稅價格＝（A＋B＋量）/（1－C）
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外購應稅消費品已納稅款的扣除
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1.除酒、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙、溶劑油外
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2.必須是同一稅目
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3.按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅
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4.說明：
①外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款 ②購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護膚護發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款 |
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委托加工
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判定
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委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊輔料加工消費品
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代收代繳稅款
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受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。（受托方是個體經(jīng)營者除外）
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委托加工的應稅消費品，不高于受托方的計稅價格出售的不再繳納消費稅
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委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類的：組成計稅價格＝（A＋B＋量）/（1－C）
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進口：組成計稅價格＝（A＋B＋量）/（1－C）
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零售
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首飾范圍
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僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾以及鉑金首飾。不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅）
金銀手首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅 |
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計稅依據(jù)
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（1）金銀首飾連同包裝物銷售的并入金銀首飾的銷售額征稅
（2）帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－金銀首飾消費稅稅率） （3）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取不含稅價款征稅 |
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卷煙批發(fā)
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計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）
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納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅
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納稅地點：批發(fā)企業(yè)機構(gòu)所在地，總分機構(gòu)不在同一地區(qū)的由總機構(gòu)申報納稅
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計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款
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