2014年注會《審計》知識點：針對評估的風險采取的應對措施

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知識點：針對評估的風險采取的應對措施

對于組成部分財務信息，集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關(guān)工作的類型。

集團項目組還應當確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。集團項目組確定對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響：

（1）組成部分的重要程度；

（2）識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險；

（3）對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷；

（4）集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

一、對重要組成部分需執(zhí)行的工作

就集團而言，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對組成部分財務信息實施審計。

對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作：

（1）使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；

（2）針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；

（3）針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

二、對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作

對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

三、已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行程序。

注意：

第一，注冊會計師執(zhí)行的工作；

第二，集團項目組應當在一段時間之后更換所選擇的組成部分。

四、參與組成部分注冊會計師的工作

如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

集團項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應當包括：

（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動；

（2）與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性；

（3）復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

注意：

第一，如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。

第二，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。