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2014年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/03/03 20:16:39 字體:

  為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn),希望能夠提升您的備考效果,祝您學(xué)習(xí)愉快!

知識(shí)點(diǎn):非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

(一)非無保留意見的含義

非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見:

1.根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù),得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

2.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過實(shí)施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),則無法實(shí)施特定的程序并不構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制。

下列情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(也稱為審計(jì)范圍受到限制):

(1)超出被審計(jì)單位控制的情形;

(2)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形;

(3)管理層施加限制的情形。

(二)確定非無保留意見的類型

注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型,取決于下列事項(xiàng):(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì),是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào),還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下,財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào);(2) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。

  

注意:

第一,在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后,如果注意到管理層對(duì)審計(jì)范圍施加了限制,且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制,除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通,并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

第二,如果受到的限制產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性,應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定,如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行,應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。(解釋不能解約的原因)

第三,如果認(rèn)為有必要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。

(三)非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容

1.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段

2.審計(jì)意見段

3.非無保留意見對(duì)審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改

(保留意見、否定意見和無法表示意見審計(jì)報(bào)告范例,詳見參考格式23-3、23-4、23-5、23-6)

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