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2014年注會(huì)《財(cái)務(wù)成本管理》知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)增加值的不同形式
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知識(shí)點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)增加值的不同形式
為了計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值，需要解決經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資本成本和所使用資本額的計(jì)量問題。不同的解決方法形成了含義不同的經(jīng)濟(jì)增加值。
1.基本經(jīng)濟(jì)增加值
| 公式 | 基本經(jīng)濟(jì)增加值是根據(jù)未經(jīng)調(diào)整的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和總資產(chǎn)計(jì)算的經(jīng)濟(jì)增加值。 基本經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)－加權(quán)平均資本成本×報(bào)表總資產(chǎn) |
| 評(píng)價(jià) | ①由于“經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)”和“總資產(chǎn)”是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，它們歪曲了公司的真實(shí)業(yè)績(jī)。 ②相對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)說是個(gè)進(jìn)步，它承認(rèn)了股權(quán)資金的成本。 |
2.特殊的經(jīng)濟(jì)增加值和真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值
| 特殊的經(jīng)濟(jì)增加值 | 為了使經(jīng)濟(jì)增加值適合特定公司內(nèi)部的業(yè)績(jī)管理，還需要進(jìn)行特殊的調(diào)整。這種調(diào)整要使公司內(nèi)部的有關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)整后的數(shù)值稱為“特殊的經(jīng)濟(jì)增加值”。 ①它是特定企業(yè)根據(jù)自身情況定義的經(jīng)濟(jì)增加值，是“量身定做”的經(jīng)濟(jì)增加值。 ②這里的調(diào)整項(xiàng)目都是“可控制”的項(xiàng)目，即通過自身的努力可以改變數(shù)額的項(xiàng)目。 ③通常對(duì)公司內(nèi)部所有經(jīng)營(yíng)單位使用統(tǒng)一的資本成本。 |
| 真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值 | 真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值是公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最正確和最準(zhǔn)確的度量指標(biāo)。它要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)做出所有必要的調(diào)整，并對(duì)公司中每一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位都使用不同的更準(zhǔn)確的資本成本。 |
3.披露的經(jīng)濟(jì)增加值
| 含義 | 披露的經(jīng)濟(jì)增加值是利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行十幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整計(jì)算出來(lái)的。這種調(diào)整是根據(jù)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的。據(jù)說它可以解釋公司市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的50%。 【提示】通常對(duì)內(nèi)部所有經(jīng)營(yíng)單位使用統(tǒng)一的資本成本。 |
| 典型的調(diào)整項(xiàng)目 | 【調(diào)整思路】所有對(duì)未來(lái)利潤(rùn)有貢獻(xiàn)的支出都是投資。 ①研究與開發(fā)費(fèi)用。經(jīng)濟(jì)增加值要求將其作為投資并在一個(gè)合理的期限內(nèi)攤銷。 ②戰(zhàn)略性投資。會(huì)計(jì)將投資的利息（或部分利息）計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)增加值要求將其在一個(gè)專門賬戶中資本化并在開始生產(chǎn)時(shí)逐步攤銷。 ③收購(gòu)形成的商譽(yù)。會(huì)計(jì)把其中的一部分立即轉(zhuǎn)為費(fèi)用，另一部分作為無(wú)形資產(chǎn)在規(guī)定年限內(nèi)攤銷，經(jīng)濟(jì)增加值要求商譽(yù)保留在資產(chǎn)負(fù)債表上，不進(jìn)行攤銷，除非有證據(jù)表明它的價(jià)值的確下降了。 |
| 典型的調(diào)整項(xiàng)目 | ④為建立品牌、進(jìn)入新市場(chǎng)或擴(kuò)大市場(chǎng)份額發(fā)生的費(fèi)用。會(huì)計(jì)作為費(fèi)用立即從利潤(rùn)中扣除，經(jīng)濟(jì)增加值要求把爭(zhēng)取客戶的營(yíng)銷費(fèi)用資本化并在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)攤銷。 ⑤折舊費(fèi)用。會(huì)計(jì)大多使用直線折舊法處理，經(jīng)濟(jì)增加值要求對(duì)某些大量使用長(zhǎng)期設(shè)備的公司，按照更接近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的“沉淀資金折舊法”處理。前期折舊少，后期折舊多。 ⑥重組費(fèi)用。會(huì)計(jì)將其作為過去投資的損失看待，立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；經(jīng)濟(jì)增加值將重組視為增加股東財(cái)富的機(jī)遇，重組費(fèi)用應(yīng)作為投資處理。 【提示】 （1）上述調(diào)整，不僅涉及利潤(rùn)表而且還會(huì)涉及資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項(xiàng)目，需要按照復(fù)式記賬原理同時(shí)調(diào)整。 （2）計(jì)算資金成本的“總資產(chǎn)”應(yīng)為“投資資本”（扣除應(yīng)付賬款等經(jīng)營(yíng)負(fù)債），并且，要把表外融資項(xiàng)目納入“投資資本”之內(nèi)，例如長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)租賃取得的資產(chǎn)等。 |
【總結(jié)】
【提示】從公司整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)來(lái)看，基本經(jīng)濟(jì)增加值和披露經(jīng)濟(jì)增加值是最有意義的。公司外部人員無(wú)法計(jì)算特殊的經(jīng)濟(jì)增加值和真實(shí)的經(jīng)濟(jì)增加值，他們?nèi)鄙儆?jì)算所需要的數(shù)據(jù)。
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