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知識點(diǎn):內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展(了解)
(一)內(nèi)部“牽制”階段20世紀(jì)40年代之前
起步階段——行為人層面的控制(點(diǎn))
目的:查錯(cuò)防弊(上下牽制、左右制約)
手段:職務(wù)分離、賬目核對
控制對象:錢、賬、物等會計(jì)事項(xiàng)
【意大利】復(fù)式記賬法13世紀(jì)起源
【基本設(shè)想】兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門犯錯(cuò)誤的機(jī)會小。
兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。
(二)內(nèi)部控制制度階段(20世紀(jì)50年代至70年代)
進(jìn)化階段(概念的形成、解釋、修改)
——組織層面的控制(面)
內(nèi)部控制開始區(qū)分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩方面,主要通過形成和推行一整套內(nèi)部控制制度(方法和程序)來實(shí)施控制。
美國注冊會計(jì)師協(xié)會審計(jì)程序委員會:
1958年,《第29號審計(jì)程序公告》(SAP29)
——區(qū)分兩方面控制
1963年,《第33號審計(jì)程序公告》(SAP33)
——注冊會計(jì)師主要針對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行檢查
1972年,《第54號審計(jì)程序公告》(SAP54)
——對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行了重新定義
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(20世紀(jì)80年代至90年代初開始)
提高階段——企業(yè)層面的控制
1988年4月,美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(SASNo.55)》,重點(diǎn)表現(xiàn)在:
一、正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇;
二、不再區(qū)分內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。
(四)內(nèi)部控制整合框架階段
演進(jìn)階段——基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制
1992年9月,COSO發(fā)布《內(nèi)部控制:整合框架》(IC)
【三項(xiàng)目標(biāo)】:取得經(jīng)營的效率和有效性;確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;遵循適用的法律法規(guī)。
【五大要素】:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。
COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)
一、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估在內(nèi)部控制中的重要作用
二、強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑
三、強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
(五)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段
提升階段——基于企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
2004年,COSO發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(ERM)。
風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為,全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動中,用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn),使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi),從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。
《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(ERM)。
【目標(biāo)】戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
【風(fēng)險(xiǎn)管理要素】內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。
【企業(yè)的層級】包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。
COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架
與COSO內(nèi)部控制整合框架相比,ERM整合框架具有下列6個(gè)方面的主要特點(diǎn):
(1)內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動之中,是其不可分割的組成部分。
(2)拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。
首先,增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。
其次,將財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報(bào)告。
最后,引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。
(3)引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀,從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個(gè)角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。
(4)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位。
(5)擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會的獨(dú)立性。
(6)擴(kuò)展了信息與溝通要素,企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息,還要關(guān)注現(xiàn)在和未來可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的影響。
二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系(了解)
(一)內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制
(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對既互相聯(lián)系又互相差別的概念
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