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眼看著2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的日子是越來(lái)越近了,考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來(lái)看,考生們?cè)谧鲱}中遇到的困難也是越來(lái)越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”,于是我們就針對(duì)一些大家重點(diǎn)關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”,希望能對(duì)各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會(huì)考試有所幫助!
一、 典型題目:
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了會(huì)計(jì)估計(jì)、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層詢(xún)問(wèn)了下列事項(xiàng):①關(guān)聯(lián)方的名稱(chēng)和特征,包括關(guān)聯(lián)方自上期以來(lái)發(fā)生的變化;②被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。
(2)甲公司建立了授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排的控制,因注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬信賴(lài)該控制,因此決定不再了解和測(cè)試該控制,直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(3)管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定,聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的,審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)程序后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明這一情況。
(4)在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了下列內(nèi)容,作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ):①與會(huì)計(jì)估計(jì)(包括相關(guān)披露)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定;②管理層如何識(shí)別可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的交易、事項(xiàng)和情況。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果,工作底稿記錄了執(zhí)行該項(xiàng)復(fù)核的目的:質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。
要求:針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
二、 解題思路:
第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組還應(yīng)詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易,如發(fā)生,交易的類(lèi)型、定價(jià)政策和目的。
第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位建立了授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層和被審計(jì)單位其他人員,實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,獲取對(duì)有關(guān)控制的了解。
第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求甲公司管理層撤銷(xiāo)該披露,如果管理層不撤銷(xiāo),項(xiàng)目組應(yīng)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。
第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì),以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)。
第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果,目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷,而是評(píng)估本期財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
三、 涉及知識(shí)點(diǎn):
四、 相關(guān)重點(diǎn):
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