2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：出租人的會(huì)計(jì)處理

　　我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：出租人的會(huì)計(jì)處理。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二十二章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理

　　2.出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

　　【主要考點(diǎn)】出租人的會(huì)計(jì)處理

　?。?）出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理：

　　注意1：①出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入。

　?、诔鲎馊顺袚?dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。

　?、鄢凶馊顺袚?dān)了出租人某些費(fèi)用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　注意2：出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

　　注意3：或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　（2）出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　?、俪鲎夥?mdash;—融資租賃的初始確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和）

　　    未擔(dān)保余值

　　    貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價(jià)值；最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）

　　        銀行存款

　　        未實(shí)現(xiàn)融資收益

　?、谖磳?shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理：在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　——出租人每期收到租金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。

　　——在未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目

　　——分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。

　?、圩赓U期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　租賃期屆滿時(shí)，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　A.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：

情形	處理方法
存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值	出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目
存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值	出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”等科目
存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值	出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目
擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在	此時(shí)，出租人無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需作相應(yīng)的備查登記

　　B.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)：如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。比如，繼續(xù)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益等；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，其會(huì)計(jì)處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》第二十二章主要考點(diǎn)

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