2015年注會《稅法》考點：個人所得稅納稅義務人與征稅范圍

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：納稅義務人與征稅范圍。本考點屬于《稅法》第十一章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.納稅義務人

　　2.征稅范圍

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：納稅義務人與征稅范圍

　　納稅義務人

　　一、納稅人的一般規(guī)定

　　中國公民、個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國有所得的外籍人員和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。

　　包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)，我國個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應依法繳納個人所得稅。

　　二、居民與非居民納稅人

　　【解釋1】按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。

　　住所標準：習慣性居住地。

　　時間標準：“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境不扣減在華居住天數(shù)。

　　臨時離境：在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

　　【解釋2】對在中國境內(nèi)無住所的個人，需要計算確定其在實際在華逗留天數(shù)計算：

　　1.個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。

　　2.計算其境內(nèi)工作期間時，對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。

　　三、所得來源地的確定

　　下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

　　1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；

　　2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　　3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；

　　4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

　　5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

　　征稅范圍——目前共11項：

　　一、工資、薪金所得

　　工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關的其他所得。

　　注意的問題：

　　1.不予征稅項目：

　?。?）獨生子女補貼。

　　（2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼。

　?。?）托兒補助費。

　?。?）差旅費津貼、誤餐補助。

　　2.屬于“工資、薪金所得”的其它項目

　?。?）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅；

　　（2）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入；

　?。?）解除勞動合同的經(jīng)濟補償金、退休人員再任職、企業(yè)（職業(yè)）年金、股票期權(quán)的行權(quán)等。

　　二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　1.范圍：

　?。?）依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體戶；

　　如：個人從事彩票代銷、個體出租車運營等

　?。?）經(jīng)政府有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務的個人 ；

　　（3）個體工商戶以業(yè)主為納稅人。

　　2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照此稅目。

　　3.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　【提示】其他企業(yè)（法人）的個人投資者，取得上述所得依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

　　四、勞務報酬所得

　　勞務報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得（共29項）

　　個人兼職取得的收入應按照“勞務報酬所得”應稅項目繳納個人所得稅。

　　分別為：設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務、其他勞務。

　　變相的勞務報酬：對非雇員免收差旅費、旅游費的營銷業(yè)績獎勵

　　五、稿酬所得

　　稿酬所得，指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得。

　　【提示】與圖書、報刊相關的翻譯、審稿、書畫所得。

　　六、特許權(quán)使用費所得

　　如：提供著作權(quán)的使用權(quán)，但不包括稿酬。

　　七、利息、股息、紅利所得

　　利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

　　1.免稅的利息（3項）：國債和地方政府債券利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲蓄存款利息。

　　2.除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

　　3.納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　八、財產(chǎn)租賃所得

　　財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租人繳納個人所得稅。

　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

　　1.股票轉(zhuǎn)讓所得：目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅

　　2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓

　　十、偶然所得

　　偶然所得，個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)所得。

　　如：企業(yè)向個人支付不競爭款項；企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客給予的額外抽獎。

　　十一、其他所得

　　如：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬。

　　相關鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十一章主要考點

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