注冊會計師考試《會計》第二章知識點（五）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　第二章 金融資產（5）

　　1.學習內容：

　　金融資產減值

　　2.學習資料：

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產減值損失的范圍

　　企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項減值損失的計量

　　1.持有至到期投資、貸款和應收款項減值的確定

　　預計未來現金流量現值﹤金融資產的賬面價值→資產減值損失

　　2.金融資產減值測試

　?。?）單項金額重大的金融資產→單獨進行減值測試。

　　（2）單項金額不重大的金融資產→可以單獨進行減值測試；

　　→具有類似信用風險特征的金融資產組合進行減值測試。

　　單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的金融資產，不應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。

　　借：資產減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準備

　　        壞賬準備

　　        貸款損失準備

　　3.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。

　　借：持有至到期投資減值準備

　　    壞賬準備

　　    貸款損失準備

　　    貸：資產減值損失

　　4.外幣金融資產發(fā)生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　三）可供出售金融資產

　　1.可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　（應減記的金額）

　　    貸：資本公積—其他資本公積　　　　?。ㄔ嬋氲睦塾嫇p失）

　　        可供出售金融資產—公允價值變動　（差額）

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動

　　    貸：資產減值損失

　　3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動

　　    貸：資本公積—其他資本公積

　　4.在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回。