注冊會計師考試《會計》第四章知識點（三）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　長期股權投資核算方法的轉換

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD換為權益法

　　1.因持股比例上升由成本法改為權益法

　?。?）計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入

　　商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應與投資整體相關。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度，按凈利潤的10％提取盈余公積。

　　① 綜合結果為正商譽，則無需對其進行會計處理；

　?、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽和負商譽，但綜合結果為負商譽

　　1>假定原投資交易日產生負商譽100，再次投資交易日產生正商譽80，則綜合結果為負商譽20，產生在原投資交易日，會計分錄為：

　　借：長期股權投資 20

　　    貸：盈余公積 2

　　        利潤分配—未分配利潤 18

　　2>假定原投資交易日產生正商譽80，再次投資交易日產生負商譽100，則綜合結果為負商譽20，產生在再次投資交易日，會計分錄為：

　　借：長期股權投資 20

　　    貸：營業(yè)外收入 20

　　③若兩次投資均為負商譽

　　1>原投資交易日負商譽

　　借：長期股權投資

　　    貸：盈余公積

　　        利潤分配—未分配利潤

　　2>再次投資交易日負商譽

　　借：長期股權投資

　　    貸：營業(yè)外收入

　?。?）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權投資的調整

　　關鍵點：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算，則應將原投資持股比例部分調整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。

　　調整分錄如下：

　　借：長期股權投資（被投資單位可辨認凈資產的公允價值變動×原持股比例）

　　    貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例）

　　        投資收益（新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例）

　　        資本公積——其他資本公積（差額）

　　2.因持股比例下降由成本法改為權益法

　?。?）個別財務報表

　　關鍵點：剩余持股比例部分應從取得投資時點采用權益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調整，將其調整到權益法核算的結果。

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　　借：銀行存款

　　    貸：長期股權投資

　　        投資收益 （差額）

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　　1>投資時點商譽的追溯

　　剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。

　　2>投資后的追溯調整

　　借：長期股權投資

　　    貸：留存收益（盈余公積、利潤分配）（原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例）

　　        投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例）

　　        資本公積——其他資本公積（其他原因導致被投資單位所有者權益變動×剩余持股比例）

　　【提示】長期股權投資自成本法轉為權益法后，未來期間應當按照準則規(guī)定計算確認應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權益其他變動的份額。

　?。?）合并財務報表

　　關鍵點：因控制權發(fā)生改變（由原控制轉為不再控制），在合并報表中剩余投資要重新計量，即將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

　　雖然喪失控制權的被投資單位不納入合并財務報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務報表。在合并財務報表中，對喪失控制權的被投資單位的會計處理與其個別財務報表的會計處理不同，在合并財務報表中需作出調整。

　　①喪失控制權日合并財務報表中的投資收益

　　合并財務報表中確認的投資收益=處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和-按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益

　?、趩适Э刂茩嗳蘸喜⒇攧請蟊碇械恼{整分錄

　　1>將剩余股權投資由個別財務報表中的賬面價值在合并財務報表中調整到喪失控制權日的公允價值，其調整分錄為：借記“長期股權投資”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　　2>對個別財務報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調整，其調整分錄為：借“投資收益”，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“資本公積”，或做相反分錄。

　　3>將原投資有關的其他綜合收益轉入投資收益，其調整分錄為：借記“資本公積”，貸記“投資收益”，或做相反分錄。

　?。ǘ嘁娣ㄞD換為成本法

　　1.因持股比例上升由權益法改為成本法

　　按分步取得股權最終形成企業(yè)合并處理。

　　2.因持股比例下降由權益法改為成本法

　　按賬面價值作為成本法核算的基礎。

　　長期股權投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值。

　　處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益（投資收益）。