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注冊會計師考試《稅法》知識點:退職費、內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2013/07/09 16:47:34 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員,中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。     

  “退職費”是指個人符合《國務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》(國發(fā)[1978]104號),以下簡稱辦法)規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費。個人取得的不符合上述辦法規(guī)定的退職條件和退職費標(biāo)準(zhǔn)的退職費收入,應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得,應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補償?shù)耐寺氋M,通常為一次性發(fā)給,且數(shù)額較大,以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況,依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定,對退職人員一次取得較高退職費收入的,可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入,并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn),劃分為若干月份的工資、薪金收入后,計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的,應(yīng)按6個月平均劃分計算。個人取得全部退職費收入的應(yīng)納稅款,應(yīng)由其原雇主在支付退職費時負(fù)責(zé)代扣并于次月7日內(nèi)繳入國庫,個人退職后6個月內(nèi)又再次任職、受雇的,對個人已繳納 個人所得稅的退職費收入,不再與再次任職、受雇取得的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。

  內(nèi)部退養(yǎng)的個稅計算方法:

  根據(jù)個稅的相關(guān)規(guī)定,實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

  個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計征個人所得稅。

  個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

  提前退休的個稅計算方法:

  國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告

  國家稅務(wù)總局公告[2011]第6號

  根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,現(xiàn)對個人提前退休取得一次性補貼收入征收個人所得稅問題公告如下:

  一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

  二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人所得稅。計稅公式:

  應(yīng)納稅額={[(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

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