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第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式
一、債務重組的定義
債務重組,是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項
二、債務重組的方式
債務重組主要有以下幾種方式:
?。ㄒ唬┮再Y產(chǎn)清償債務
?。ǘ鶆辙D(zhuǎn)為資本
將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本,不作為本章所指債務重組處理。
?。ㄈ┬薷钠渌麄鶆諚l件
?。ㄋ模┮陨先N方式的組合
第二節(jié) 債務重組的會計處理
一、以資產(chǎn)清償債務
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金清償債務
1.債務人的會計處理
借:應付賬款等
貸:銀行存款
營業(yè)外收入——債務重組利得(差額)
2.債權人的會計處理
借:銀行存款
壞賬準備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸:應收賬款等
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準備。
二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務
1.債務人的會計處理:
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額,計入當期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額,應當分別不同情況進行處理:
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應當視同銷售處理,根據(jù) “收入”準則相關規(guī)定,按存貨的公允價值確認銷售商品收入,同時結轉(zhuǎn)相應的成本。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
?。?)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等投資性資產(chǎn)的,其公允價值和賬面價值的差額,計入投資收益。
【提示】換出資產(chǎn)為長期股權投資、可供出售金融資產(chǎn)的,還應將“資本公積——其他資本公積”對應部分轉(zhuǎn)出,計入投資收益。
2.債權人的會計處理
借:××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關稅費)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
營業(yè)外支出——債務重組損失(借方差額)
壞賬準備
貸:應收賬款等
銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關稅費)
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
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