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為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員,中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。
營業(yè)收入的實質(zhì)性程序:主要從5方面學(xué)習(xí)
一、與營業(yè)收入相關(guān)的審計目標(biāo)(認定)
1、利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān):“發(fā)生”
2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄:“完整性”
3、確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄,包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng):“準(zhǔn)確性”
4、確定營業(yè)收入是否已記錄與正確的會計期間:“截止”
5、確定營業(yè)收入已計入恰當(dāng)?shù)馁~戶:“分類”
6、確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作恰當(dāng)?shù)牧袌螅?ldquo;披露”
二、結(jié)合“會計”上對“收入”確認的規(guī)定,“審計”進行“收入”確認
檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則,前后期是否一致;
關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認的原則、方法。
收入確認5條件
1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;
2、企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)向練習(xí)的繼續(xù)管理權(quán),也沒對已售出商品實施有效控制;
3、收入金額能夠可靠計量;
4、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
5、相關(guān)成本能夠可靠計量。
銷售方式不同
1、銷售方式:交款提貨
收入確認:貨款收到或取得收取貨款的權(quán)利,同時將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨方。
審計重點:是否收到貨款或取得貨款的權(quán)利,發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨方。
注意:(1)有無扣壓結(jié)算憑證,將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬的現(xiàn)象;
?。?)虛記收入、開具假發(fā)票、虛列購貨單位,將當(dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬,在下期予以沖銷的現(xiàn)象。
2、銷售方式:預(yù)收賬款
收入確認:發(fā)出商品時。
審計重點:被審計單位是否收到貨款,商品是否已發(fā)出。
注意:(1)是否存在對已收貨款并將商品已發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入;
?。?)開具虛假出庫憑證、虛增收入等現(xiàn)象。
3、銷售方式:托收承付
收入確認:商品已發(fā)出,勞務(wù)已提供;并將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù)時。
審計重點:被審計單位是否發(fā)貨,托收手續(xù)是否辦妥,貨運憑證是否真實,托收承付結(jié)算回單是否正確。
4、銷售方式:分期付款
收入確認:按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
審計重點:收入的確認時點和收入的計量是否正確.
5、銷售方式:長期工程合同
收入確認:合同結(jié)果可靠計量的,按完工百分比法確認合同收入。
審計重點:收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定,并核對應(yīng)計收入與實際收入是否一致。
注意:有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況。
三、實施銷售的截止測試
1、選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證,與應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對;
從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證,與發(fā)運憑證核對。
從2個方向,確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
2、復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平,確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常,考慮是否有必要實施截止測試程序。
3、取得資產(chǎn)負債表日后的所有銷售退回記錄,檢查是否存在提前確認收入的情況。
4、結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認可的大額銷售。
5、調(diào)整重大跨期銷售。
注意:三個與主營業(yè)務(wù)收入確認的日期。一是發(fā)票開具日期;二是記賬日期;三是發(fā)貨日期。
檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g常常是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。
三條審計路徑:防止多記收入:以賬簿記錄為起點。
防止少計收入:以銷售發(fā)票為起點;以發(fā)運憑證為起點。
可同時并用。
四、必要時,實施實質(zhì)性分析程序
1、考慮相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系,建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值
?。?)本期主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)比較,分析變動是否異常及其原因;
?。?)本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期、預(yù)算數(shù)或預(yù)測數(shù)比較,檢查是否存在異常及其原因;
?。?)比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,分析異常及其原因;
?。?)本期重要產(chǎn)品毛利率與同行業(yè)比較,分析異常;
?。?)根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報表和普通發(fā)票,估算全年收入,與實際收入比較。
2、確定可接受的差異額
3、將實際與期望值比較,識別需要進一步調(diào)查的差異
4、如果差異超出可接受,調(diào)查并獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)
5、評估分析程序的測試結(jié)果
五、結(jié)合應(yīng)收賬款的函證程序,選擇主要客戶函證本期銷售額。
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