注冊會計師考試《審計》知識點：營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　營業(yè)收入的實質(zhì)性程序：主要從5方面學(xué)習(xí)

　　一、與營業(yè)收入相關(guān)的審計目標(biāo)（認(rèn)定）

　　1、利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)：“發(fā)生”

　　2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入是否均已記錄：“完整性”

　　3、確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)：“準(zhǔn)確性”

　　4、確定營業(yè)收入是否已記錄與正確的會計期間：“截止”

　　5、確定營業(yè)收入已計入恰當(dāng)?shù)馁~戶：“分類”

　　6、確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作恰當(dāng)?shù)牧袌螅?ldquo;披露”

　　二、結(jié)合“會計”上對“收入”確認(rèn)的規(guī)定，“審計”進(jìn)行“收入”確認(rèn)

　　檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；

　　關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)的原則、方法。

　　收入確認(rèn)5條件

　　1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　2、企業(yè)既沒保留通常與所有權(quán)向練習(xí)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出商品實施有效控制；

　　3、收入金額能夠可靠計量；

　　4、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　5、相關(guān)成本能夠可靠計量。

　　銷售方式不同

　　1、銷售方式：交款提貨

　　收入確認(rèn)：貨款收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨方。

　　審計重點：是否收到貨款或取得貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨方。

　　注意：（1）有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬的現(xiàn)象；

　?。?）虛記收入、開具假發(fā)票、虛列購貨單位，將當(dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷的現(xiàn)象。

　　2、銷售方式：預(yù)收賬款

　　收入確認(rèn)：發(fā)出商品時。

　　審計重點：被審計單位是否收到貨款，商品是否已發(fā)出。

　　注意：（1）是否存在對已收貨款并將商品已發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入；

　?。?）開具虛假出庫憑證、虛增收入等現(xiàn)象。

　　3、銷售方式：托收承付

　　收入確認(rèn)：商品已發(fā)出，勞務(wù)已提供；并將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥托收手續(xù)時。

　　審計重點：被審計單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨運(yùn)憑證是否真實，托收承付結(jié)算回單是否正確。

　　4、銷售方式：分期付款

　　收入確認(rèn)：按照合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

　　審計重點：收入的確認(rèn)時點和收入的計量是否正確.

　　5、銷售方式：長期工程合同

　　收入確認(rèn)：合同結(jié)果可靠計量的，按完工百分比法確認(rèn)合同收入。

　　審計重點：收入的計算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實際收入是否一致。

　　注意：有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情況。

　　三、實施銷售的截止測試

　　1、選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；

　　從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)運(yùn)憑證核對。

　　從2個方向，確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　2、復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常，考慮是否有必要實施截止測試程序。

　　3、取得資產(chǎn)負(fù)債表日后的所有銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況。

　　4、結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售。

　　5、調(diào)整重大跨期銷售。

　　注意：三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的日期。一是發(fā)票開具日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期。

　　檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅嬈陂g常常是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。

　　三條審計路徑：防止多記收入：以賬簿記錄為起點。

　　防止少計收入：以銷售發(fā)票為起點；以發(fā)運(yùn)憑證為起點。

　　可同時并用。

　　四、必要時，實施實質(zhì)性分析程序

　　1、考慮相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值

　?。?）本期主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)比較，分析變動是否異常及其原因；

　?。?）本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期、預(yù)算數(shù)或預(yù)測數(shù)比較，檢查是否存在異常及其原因；

　?。?）比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析異常及其原因；

　?。?）本期重要產(chǎn)品毛利率與同行業(yè)比較，分析異常；

　?。?）根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報表和普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入比較。

　　2、確定可接受的差異額

　　3、將實際與期望值比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異

　　4、如果差異超出可接受，調(diào)查并獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　5、評估分析程序的測試結(jié)果

　　五、結(jié)合應(yīng)收賬款的函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額。