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增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形:
1、對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮
當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。
注冊會計(jì)師針對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí),應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的相關(guān)要求。該準(zhǔn)則第三十一條、第三十二條規(guī)定,如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:
?。?)財(cái)務(wù)報(bào)表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況,以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對計(jì)劃。
?。?)財(cái)務(wù)報(bào)表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性,被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。
如果財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí),并提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。
2、重大不確定事項(xiàng)
當(dāng)存在可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。
不確定事項(xiàng)是指其結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng),不受被審計(jì)單位的直接控制,但可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)。
注冊會計(jì)師在理解不確定事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)把握以下特征:
?。?)不確定事項(xiàng)的結(jié)果依賴于未來行動(dòng)或事項(xiàng)。
?。?)不確定事項(xiàng)不受被審計(jì)單位的直接控制,在管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表日,不可能獲得更多信息消除該不確定事項(xiàng)。
(3)不確定事項(xiàng)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表,并且影響并不遙遠(yuǎn),可以預(yù)計(jì)在未來時(shí)日得到解決。
例如,被審計(jì)單位受到其他單位起訴,指控其侵犯專利權(quán),要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失,法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)是一種不確定事項(xiàng)。因?yàn)樵V訟事項(xiàng)的結(jié)果依賴于法院的判決或原告采取的行動(dòng),不受被審計(jì)單位直接控制,也不以被審計(jì)單位的意志為轉(zhuǎn)移。但該訴訟事項(xiàng)一旦被法院審理判決,可能給被審計(jì)單位帶來損失。
3、其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
除上述兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形外,注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落,以免財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。
有關(guān)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的其他審計(jì)準(zhǔn)則包括:
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定,如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?,且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露,注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號——期后事項(xiàng)》第十七條規(guī)定,如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序,復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況,并針對修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。第十八條規(guī)定,新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明,以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定,當(dāng)以前針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí),如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決,但對本期仍很重要,注冊會計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。
另外,《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定,注冊會計(jì)師在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào),而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正,也未重新出具審計(jì)報(bào)告,但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露,注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,說明這一情況。
《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號——含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定,如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致,或采取其他措施。
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