2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十四章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、C

　　【答案解析】選項(xiàng)C屬于費(fèi)用支出的復(fù)雜性，可能導(dǎo)致費(fèi)用支出分配或計(jì)提的錯(cuò)誤。

　　2、B

　　【答案解析】在內(nèi)部控制制度比較健全的情況之下，請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，同時(shí)也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。在內(nèi)部控制制度并不健全的情況之下，采購業(yè)務(wù)不一定都有請(qǐng)購單。采購部門會(huì)根據(jù)授權(quán)直接訂購企業(yè)有規(guī)律消耗的物料，此時(shí)采購交易軌跡的起點(diǎn)就是訂購單。

　　3、A

　　【答案解析】采購和付款交易的交易流程為：請(qǐng)購商品和勞務(wù)—編制訂購單—驗(yàn)收商品—儲(chǔ)存已驗(yàn)收商品—編制付款憑單—確認(rèn)與記錄負(fù)債—付款—記錄現(xiàn)金與銀行存款支出，選項(xiàng)A正確。

　　4、A

　　【答案解析】因各個(gè)部門均可填制請(qǐng)購單，很難保證各個(gè)部門按照統(tǒng)一編號(hào)連續(xù)填制。企業(yè)其他三種憑單均是由單一的部門負(fù)責(zé)填制的。

　　5、D

　　【答案解析】送交供應(yīng)商的應(yīng)是訂購單的正聯(lián)，其副聯(lián)無需送交供應(yīng)商。

　　6、A

　　【答案解析】選項(xiàng)B是針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的人工控制；選項(xiàng)C是針對(duì)“采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行”風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算機(jī)控制；選項(xiàng)D是針對(duì)“可能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購”風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算機(jī)控制。

　　7、C

　　【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

　　8、D

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確符合資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)，凡不滿足資本化條件的支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。

　　9、A

　　【答案解析】應(yīng)付賬款函證最好采用積極式函證，并具體說明應(yīng)付金額。參考教材328頁。

　　10、A

　　【答案解析】折舊計(jì)提不足的實(shí)質(zhì)是所計(jì)提的折舊額比固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗小，其結(jié)果將導(dǎo)致在固定資產(chǎn)賬面凈值（原值-累計(jì)折舊）不為零時(shí)，固定資產(chǎn)就已報(bào)廢，按照會(huì)計(jì)規(guī)定，這一差額將計(jì)入固定資產(chǎn)清理，造成大額的固定資產(chǎn)清理損失，所以選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B恰好相反，它是折舊計(jì)提過高的跡象；選項(xiàng)C提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大，并不意味著折舊計(jì)提的恰當(dāng)性或不恰當(dāng)性，對(duì)于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價(jià)值龐大是自然而然的狀況；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)額與折舊并無直接或必然的聯(lián)系。

　　11、A

　　【答案解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，原已經(jīng)計(jì)提的折舊額不需要調(diào)整。

　　12、C

　　【答案解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過觀察發(fā)現(xiàn)。

　　13、A

　　【答案解析】原入賬價(jià)值＝50＋1.5＋5＝56.5（萬元）；已提折舊＝56.5×4/10×9/12＝16.95（萬元）；報(bào)廢凈損失＝56.5－16.95－2－1＝36.55（萬元）。

　　14、B

　　【答案解析】2012年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（740－20）×5/15×6/12＝120（萬元）。

　　15、B

　　【答案解析】應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，采用未來適用法。至2011年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為39960元[111000－111000×40%－（111000－111000×40%）×40%]，該設(shè)備2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額為19680元[（39960－600）÷2].

　　16、C

　　【答案解析】更新改造的固定資產(chǎn)在“在建工程”科目中核算，不計(jì)提折舊。

　　17、B

　　【答案解析】未入賬的應(yīng)付賬款屬于漏記，應(yīng)與完整性相關(guān)。

　　18、D

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后如果以貨幣資金支付了應(yīng)付款項(xiàng)，說明年前應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)入賬；審查未入賬的應(yīng)付賬款從年前負(fù)債類的賬面上是不能查出的，因?yàn)槟昵百~面根本未記錄該筆負(fù)債。

　　19、D

　　【答案解析】選項(xiàng)ABC都屬于控制測(cè)試，而且不是驗(yàn)證“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定的程序，故此三項(xiàng)均不正確。

　　20、D

　　【答案解析】重復(fù)的驗(yàn)收單可能表明重復(fù)記錄，所以最可能表明采購交易發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B可能表明采購交易未予入賬，即完整性問題，而不是發(fā)生。

　　21、B

　　【答案解析】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。

　　22、D

　　【答案解析】若付款憑單未附賣方發(fā)票，則可能記錄了未實(shí)現(xiàn)的購貨，違反了存在目標(biāo)；檢查驗(yàn)收單是否有缺號(hào)和發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性是與完整性目標(biāo)有關(guān)。

　　23、B

　　【答案解析】選項(xiàng)A與“分類”認(rèn)定對(duì)應(yīng)；選項(xiàng)B與“完整性”最為密切；選項(xiàng)C目的是為了控制采購業(yè)務(wù)入賬時(shí)間的恰當(dāng)性；選項(xiàng)D與“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;最為密切。

　　24、C

　　【答案解析】選項(xiàng)ABD實(shí)現(xiàn)的是存在目標(biāo)，都用于證實(shí)所記錄的采購都確已收到商品或已接受勞務(wù)的控制目標(biāo)。

　　25、C

　　【答案解析】選項(xiàng)AD屬于內(nèi)部證據(jù)，選項(xiàng)BC屬于外部證據(jù)，但是供應(yīng)商發(fā)票不能直接證明漏記應(yīng)付賬款的行為；供應(yīng)商提供的月末對(duì)賬單是一種定期寄送給購貨付款單位的用于購銷雙方定期核對(duì)對(duì)賬目的的憑證，能夠有效的證明是否存在漏記應(yīng)付賬款，與應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ABCD

　　【答案解析】采購與付款交易通常要經(jīng)過請(qǐng)購、訂貨、驗(yàn)收、付款這幾個(gè)環(huán)節(jié)，選項(xiàng)CD屬于付款環(huán)節(jié)，因此選項(xiàng)ABCD均正確。

　　2、BC

　　【答案解析】連續(xù)編號(hào)的憑單主要為了防止多記或漏記的情況，即發(fā)生和完整性認(rèn)定。

　　3、AB

　　【答案解析】選項(xiàng)C，如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上表決權(quán)股份的股東單位賬款，選項(xiàng)D，某些報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)額并不一定等于同名科目的數(shù)額。資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款的金額，等于應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款科目的期末所屬明細(xì)科目貸方余額的合計(jì)數(shù)。

　　4、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D是固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序。

　　5、ACD

　　【答案解析】編制付款憑單的過程涉及訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單及相關(guān)賬戶等多方面的相互核對(duì)；推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，很可能導(dǎo)致當(dāng)年應(yīng)付賬款未入賬。

　　6、ABCD

　　【答案解析】本題考查的是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序。

　　檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，一般來說，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。也就是應(yīng)付賬款分類的恰當(dāng)性。

　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說明有無欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東賬款；說明賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債日后是否償還。

　　7、ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C實(shí)現(xiàn)的完整性目標(biāo)。

　　8、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于采購交易的截止測(cè)試，而不是付款交易的截止測(cè)試。

　　9、AD

　　【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。

　　10、ACD

　　【答案解析】不能僅僅依據(jù)未增加使用壽命、不影響減值準(zhǔn)備這些條件判斷能否資本化，還需要具體問題具體分析。選項(xiàng)AC均不符合資本化的條件；選項(xiàng)B提高了大樓的使用性能，可以資本化；選項(xiàng)D中工程尚未完工，屬于在建工程，尚不能計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

　　11、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于被審計(jì)單位未來可能取得的資產(chǎn)，既不須確認(rèn)計(jì)量，也無須披露。

　　12、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)負(fù)債表日已收到發(fā)票，而審計(jì)時(shí)尚未處理，則表明相應(yīng)的應(yīng)付賬款尚未入賬；選項(xiàng)B，函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款；選項(xiàng)C，通過支票存根可以追查付款是否屬于支付上年的購貨；選項(xiàng)D，商品已在資產(chǎn)負(fù)債表日入庫，而尚未收到購貨發(fā)票則表明上年有可能未入賬。

　　13、BCD

　　【答案解析】題目要求的是為了應(yīng)對(duì)“記錄的采購價(jià)格可能不正確”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)與金額相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施是詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)，通過對(duì)照發(fā)票價(jià)格與訂購單上的價(jià)格，重新執(zhí)行價(jià)格測(cè)試。

　　14、BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A、C不能證明采購已入賬。

　　15、ABC

　　【答案解析】記錄現(xiàn)金支出的人員不得負(fù)責(zé)資產(chǎn)保管，包括不得負(fù)責(zé)現(xiàn)金、有價(jià)證劵和其他資產(chǎn)。

　　16、ABCD

　　【答案解析】除上述四個(gè)選項(xiàng)外，還有一種情形也需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮對(duì)采購與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試：需要為有些項(xiàng)目單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告。

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