2014年注冊會計師考試《審計》第二十四章練習(xí)題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】選項A周期最長不得超過3年；選項B至少選取一項進(jìn)行檢查；選項D參與業(yè)務(wù)的人員不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該項目的檢查工作。

　　2、C

　　【答案解析】項目質(zhì)量復(fù)核不可以減輕項目合伙人的責(zé)任。

　　3、B

　　【答案解析】質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定對每個業(yè)務(wù)至少委派一名項目合伙人，A并無不當(dāng)；B中告知履歷的做法不妥。C、D屬于準(zhǔn)則規(guī)定。

　　4、C

　　【答案解析】事務(wù)所制定的有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序針對的鑒證業(yè)務(wù)中所有應(yīng)保持獨(dú)立性的人員，包括外聘專家，故C不對。其余各項皆符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求。

　　5、C

　　【答案解析】會計師事務(wù)所強(qiáng)化職業(yè)道德的途徑包括：會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道德規(guī)范要求行為的處理。

　　6、C

　　【答案解析】項目質(zhì)量控制復(fù)核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，選項C錯誤。

　　7、A

　　【答案解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性，其中需要獲取所有受獨(dú)立性要求約束人員的書面確認(rèn)函，期間為每年至少一次。

　　二、多項選擇題

　　1、AB

　　【答案解析】項目質(zhì)量控制復(fù)核人員必須具有必要的經(jīng)驗和履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，選項C錯誤；為保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性，不可以代替項目組進(jìn)行決策，選項D錯誤。

　　2、AC

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可，選項B錯誤；項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目合伙人的責(zé)任，更不能替代項目合伙人的責(zé)任，選項D錯誤。

　　3、ABCD

　　【答案解析】會計師事務(wù)所需要制定政策和程序，以保持項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。因此，這些政策和程序要求項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：

　?。?）如果可行，不由項目合伙人挑選；

　?。?）在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；

　?。?）不代替項目組進(jìn)行決策；

　?。?）不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。

　　因此選項ABCD均正確。

　　4、ABCD

　　【答案解析】除了上述應(yīng)當(dāng)考慮的事項外，會計師事務(wù)所還應(yīng)考慮對人員的需求以及在需要時能否獲得具備相應(yīng)素質(zhì)的人員；人員的連續(xù)性和輪換要求；在職培訓(xùn)的機(jī)會。

　　5、ABCD

　　【答案解析】除了上述四個因素外，還應(yīng)包括前期實施監(jiān)控程序的結(jié)果和與特定客戶和業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險。

　　6、ABC

　　【答案解析】除了上述三項外，還包括對業(yè)務(wù)執(zhí)行、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。

　　7、AD

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)完整記錄咨詢情況，且項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可，選項B錯誤；只有意見分歧得到解決，項目合伙人才可以出具報告，選項C錯誤。

　　三、簡答題

　　1、（1）未實施風(fēng)險評估程序不符合規(guī)定。依據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定，A注冊會計師應(yīng)了解M公司及其環(huán)境，實施風(fēng)險評估程序。

　　（2）項目組成員之間相互復(fù)核不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作。

　?。?）項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的委派不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)由會計師事務(wù)所委派，不應(yīng)由審計項目合伙人委派。

　?。?）重大問題分歧未得到解決就出具審計報告不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，只有在項目組內(nèi)部分歧解決以后才能出具審計報告。

　?。?）項目質(zhì)量控制復(fù)核時間不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在審計報告日或報告日前完成。

　　（6）項目質(zhì)量控制復(fù)核范圍不符合規(guī)定。依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)選取與項目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿。

　　2、（1）所謂項目質(zhì)量控制復(fù)核是指事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。

　　（2）對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時考慮下列八個事項：

　?、夙椖拷M就具體業(yè)務(wù)對事務(wù)所獨(dú)立性做出的評價；

　?、谠趯徲嬤^程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施；

　?、圩龀龅呐袛?，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷；

　?、苁欠褚丫痛嬖诘囊庖姺制纭⑵渌呻y問題或爭議事項進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；

　?、菰趯徲嬛凶R別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；

　　⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；

　　⑦所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；

　　⑧擬出具的審計報告的適當(dāng)性。

　?。?）項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核，盡管復(fù)核的內(nèi)容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要區(qū)別：①復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項目負(fù)責(zé)人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者。②復(fù)核的對象不同。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。③復(fù)核的要求不同。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛。事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價：A.項目組做出的重大判斷；B.在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論。

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