2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二十一章練習(xí)題答案

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、A

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7 000萬(wàn)元與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值8 000萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值7 000萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用＝8 300－7 000＝1 300（萬(wàn)元），2009年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為7 000×10%＝700（萬(wàn)元），該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為8 300－未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額（1 300－700）－2009年年末支付租金3 000＝8 300－600－3 000＝4 700（萬(wàn)元）。

　　2、D

　　【答案解析】未擔(dān)保余值＝2 250—450－675－675＝450（萬(wàn)元）。

　　3、C

　　【答案解析】最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本。

　　4、B

　　【答案解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，若出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)偅ò庾馄冢?。因此?009年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用＝（36＋34＋26）÷4＝24（萬(wàn)元）。這里學(xué)員要注意在提供免租期的情況下是不能扣除免租期的。

　　5、 B

　　【答案解析】售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，出售損失應(yīng)予遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　借：銀行存款 4 500

　　    遞延收益 750

　　    貸：固定資產(chǎn)清理 5 250

　　·D

　　【答案解析】2012年甲公司確認(rèn)的管理費(fèi)用=租金費(fèi)用300萬(wàn)元+遞延收益的攤銷750/5=450（萬(wàn)元）

　　6、B

　　【答案解析】未確認(rèn)融資費(fèi)用＝7 200－5 625＝1 575（萬(wàn)元）

　　·C

　　7、C

　　·A

　　【答案解析】固定資產(chǎn)的年折舊額＝（460＋16＋24＋2）/10＝50.2（萬(wàn)元）

　　8、D

　　【答案解析】D選項(xiàng)，借方與貸方的差額記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

　　·D

　　【答案解析】未擔(dān)保余值＝2 250-450－675－675＝450（萬(wàn)元）

　　9、A

　　【答案解析】最低租賃付款額的現(xiàn)值＝270 000+270 000×1.833+100 000×0.84＝848 910元＜公允價(jià)值850 000元，固定資產(chǎn)以848 910元入賬，每年計(jì)提的折舊額=（848 910－100 000）/3＝249 636.67（元），計(jì)入生產(chǎn)成本，增加資產(chǎn)金額=249 636.67元。

　　·D

　　【答案解析】租賃期開(kāi)始日確認(rèn)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”金額為61 090元，第一年攤銷計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額＝（長(zhǎng)期應(yīng)付款科目期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用科目期初余額）× 分?jǐn)偮?（640000-61090）×6%=34734.6（元）

　　·D

　　【答案解析】租賃期開(kāi)始日所做賬務(wù)處理涉及的科目有“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，無(wú)損益類科目，不會(huì)損益造成影響。其中，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”屬于負(fù)債類科目。

　　10、D

　　【答案解析】選項(xiàng)AB，經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)屬于出租方資產(chǎn)，應(yīng)由出租方以該資產(chǎn)的使用壽命為基礎(chǔ)分期計(jì)提折舊；選項(xiàng)C，對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　·B

　　【答案解析】承租人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用，若出租人提供了免租期的情況下， 應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)分?jǐn)偅ò庾馄冢?。因此?010年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用＝（36＋34＋26）÷4＝24（萬(wàn)元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用符合資本化條件，應(yīng)該計(jì)入在建工程；選項(xiàng)E，或有租金、履約成本應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2、ACDE

　　3、BD

　　【答案解析】在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

　　4、ABC

　　【答案解析】承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

　　5、ABDE

　　6、ABCDE

　　【答案解析】經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不屬于承租人資產(chǎn)，其僅擁有使用權(quán)，不能確認(rèn)為自有資產(chǎn)，也不能對(duì)其計(jì)提折舊。

　　7、ACD

　　8、ABCDE

　　9、BC

　　【答案解析】選項(xiàng)ABE，租賃期開(kāi)始日（2012年1月1日）是指租賃期的第一天，也是租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基準(zhǔn)日；選項(xiàng)CD，租賃開(kāi)始日為租賃協(xié)議實(shí)質(zhì)生效日，本題中為2011年11月21日。

　　·ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)余值是指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；選項(xiàng)BC，對(duì)于租賃公司而言，資產(chǎn)擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值450+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值675+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值=1 800（萬(wàn)元）；選項(xiàng)DE，對(duì)于租入方而言，資產(chǎn)擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值450+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值675=1 125（萬(wàn)元）。

　　10、ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)ABCD，經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)中，出租方（一般工業(yè)企業(yè)）應(yīng)將總租金在租賃期內(nèi)按直線法攤銷，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，所以每年應(yīng)該確認(rèn)的收入金額=（1 200 000+100 000+100 000+250 000）/3=550 000（元）；選項(xiàng)E，每年計(jì)提的辦公用房折舊應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”=3 000 000/25=120 000（元），所以每年對(duì)損益的影響金額為550 000-120 000=430 000（元）。

　　·AB

　　【答案解析】選項(xiàng)A，每期應(yīng)確認(rèn)“其他業(yè)務(wù)收入”=（100 000+100 000+250 000）/3=150 000（元）；選項(xiàng)B，對(duì)損益的影響=150 000-120 000=30 000（元）；選項(xiàng)CDE，租期屆滿時(shí)退回預(yù)付租金，該租金實(shí)際具有抵押性質(zhì)，并不是對(duì)該業(yè)務(wù)的實(shí)際支付，收到預(yù)付租金時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)付款”，退回時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該科目金額。

　　三、計(jì)算題

　　1、（1）租賃期間，甲公司每年都應(yīng)確認(rèn)550萬(wàn)元的租金費(fèi)用。

　　因?yàn)樵擁?xiàng)租賃不滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃，確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí)，不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期租金費(fèi)用。此項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為2 200元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用2 200÷4＝550（萬(wàn)元）。

　?。?）填列表格

　　2、【正確答案】①A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：150÷500 000＝0.03%，所以判斷為融資租賃。

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%，因此，A公司應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃。

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

　　【正確答案】計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

　　由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　?、僮畹妥赓U付款額

　?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）

　?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元＞1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為公允價(jià)值1 050 000元。

　?、畚创_認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 050 000＝300 150（元）

　?、軙?huì)計(jì)分錄

　　2007年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　    未確認(rèn)融資費(fèi)用 300 150

　　    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 350 150

　　        銀行存款 10 000

　　【正確答案】①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值， 應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

　　租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

　　225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）

　?。? 050 000

　　225 000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）=1 072 562.45

　　225 000×（P/A，8%，6）+150×（P/F，8%，6）=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　?。?%-r）/（7%-8%）=（1 072 562.45-1 050 000）/（1 072 562.45-1 040 247.03）

　　融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆＝7.7%

　?、?008年6月30日，支付第一期租金

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　　＝（1 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元）

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　    貸：銀行存款 225 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 850

　　    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80 850

　?、?008年12月31日，支付第二期租金

　　本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

　?。絒（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　?。?9 750.45（元）

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225 000

　　    貸：銀行存款 225 000

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69 750.45

　　    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69 750.45

　　【正確答案】根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5（9－4）年期間內(nèi)計(jì)提折舊。

　　2008年12月31日折舊金額

　?。? 060 000×1/5＝212 000（元）

　　借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212 000

　　    貸：累計(jì)折舊 212 000

　　【正確答案】借：制造費(fèi)用 15 000

　　貸：銀行存款 15 000

　　【正確答案】①2009年12月31日

　　借：銷售費(fèi)用 （350 000×5%） 17 500

　　    貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 17 500

　?、?010年12月31日

　　借：銷售費(fèi)用（450 000×5%） 22 500

　　    貸：其他應(yīng)付款或銀行存款 22 500

　　【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時(shí)，A公司享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，支付購(gòu)買價(jià)150元

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 150

　　    貸：銀行存款 150

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1 060 000

　　    貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　【正確答案】計(jì)算租賃內(nèi)含利率：

　　租賃內(nèi)含利率，是在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)

　?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）

　　因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000

　　r＝7.7%

　　即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。

　　【正確答案】①最低租賃收款額＋未擔(dān)保余值

　?。剑ㄗ畹妥赓U付款額＋無(wú)關(guān)第三方擔(dān)保的余值）＋未擔(dān)保余值

　?。絒（1 350 150＋0）＋0]＋0

　?。? 350 150（元）

　?、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值

　　＝1 050 000（元）

　?、?未實(shí)現(xiàn)融資收益

　?。剑ㄗ畹妥赓U收款額＋未擔(dān)保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）

　　＝1 350 150－1 050 000＝300 150（元）

　　④會(huì)計(jì)分錄

　　2007年12月31日：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 350 150

　　    貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000

　　        未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 150

　　【正確答案】2008年6月30日

　?、儆?jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　本期確認(rèn)的融資收益

　　＝（1 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元）

　?、跁?huì)計(jì)分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　    貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000

　　每期確認(rèn)融資收入時(shí)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 80 850

　　    貸：租賃收入 80 850

　　2008年12月31日

　?、儆?jì)算未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　本期確認(rèn)的融資收入

　　＝[（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　?。?9 750.45（元）

　?、跁?huì)計(jì)分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　    貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款 225 000

　　每期確認(rèn)融資收入時(shí)

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 69 750.45

　　    貸：租賃收入 69 750.45

　　【正確答案】2009年12月31日

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 （350 000×5%）17 500

　　    貸：租賃收入 17 500

　　2010年12月31日

　　借：應(yīng)收賬款或銀行存款 （450 000×5%）22 500

　　    貸：租賃收入 22 500

　　【正確答案】承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購(gòu)買價(jià)款150元

　　借：銀行存款 150

　　    貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 150

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