2014年注冊會計師考試《會計》第二十一章計算題

　　1、（1）租賃期間，甲公司每年都應確認550萬元的租金費用。

　　因為該項租賃不滿足融資租賃的任何一項標準，所以應認定為經(jīng)營租賃，確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額確定，而應采用直線法分攤確認各期租金費用。此項租賃租金費用總額為2 200元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用2 200÷4＝550（萬元）。

　?。?）填列表格

　　2、【正確答案】①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000＝0.03%，所以判斷為融資租賃。

　?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值＝225 000×（P/A，7%，6）＋150×（P/F，7%，6）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90%，因此，A公司應將該租賃認定為融資租賃。

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。

　　【正確答案】計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值并編制會計分錄

　　由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　①最低租賃付款額

　?。?25 000×6＋150＝1 350 150（元）

　?、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元＞1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為公允價值1 050 000元。

　?、畚创_認融資費用＝最低租賃付款額1 350 150－租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000＝300 150（元）

　　④會計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　    未確認融資費用 300 150

　　    貸：長期應付款—應付融資租賃款 1 350 150

　　        銀行存款 10 000

　　【正確答案】①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價值

　　225 000×（P/A，r，6）＋150×（P/F，r，6）

　?。? 050 000

　　225 000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）=1 072 562.45

　　225 000×（P/A，8%，6）+150×（P/F，8%，6）=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　?。?%-r）/（7%-8%）=（1 072 562.45-1 050 000）/（1 072 562.45-1 040 247.03）

　　融資費用分攤率r＝7.7%

　?、?008年6月30日，支付第一期租金

　　本期確認的融資費用

　?。剑? 350 150－300 150）×7.7%＝80 850（元）

　　借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000

　　    貸：銀行存款 225 000

　　借：財務費用 80 850

　　    貸：未確認融資費用80 850

　　③2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期確認的融資費用

　?。絒（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　　＝69 750.45（元）

　　借：長期應付款—應付融資租賃款 225 000

　　    貸：銀行存款 225 000

　　借：財務費用 69 750.45

　　    貸：未確認融資費用 69 750.45

　　【正確答案】根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5（9－4）年期間內(nèi)計提折舊。

　　2008年12月31日折舊金額

　?。? 060 000×1/5＝212 000（元）

　　借：制造費用—折舊費 212 000

　　    貸：累計折舊 212 000

　　【正確答案】借：制造費用 15 000

　　貸：銀行存款 15 000

　　【正確答案】①2009年12月31日

　　借：銷售費用 （350 000×5%） 17 500

　　    貸：其他應付款或銀行存款 17 500

　?、?010年12月31日

　　借：銷售費用（450 000×5%） 22 500

　　    貸：其他應付款或銀行存款 22 500

　　【正確答案】2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元

　　借：長期應付款—應付融資租賃款 150

　　    貸：銀行存款 150

　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000

　　    貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　【正確答案】計算租賃內(nèi)含利率：

　　租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項

　　＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）

　　因此有225 000×（P/A，6，r）＋150×（P/F，6，r）＝1 050 000

　　r＝7.7%

　　即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。

　　【正確答案】①最低租賃收款額＋未擔保余值

　?。剑ㄗ畹妥赓U付款額＋無關(guān)第三方擔保的余值）＋未擔保余值

　　＝[（1 350 150＋0）＋0]＋0

　?。? 350 150（元）

　?、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值

　?。? 050 000（元）

　　③ 未實現(xiàn)融資收益

　?。剑ㄗ畹妥赓U收款額＋未擔保余值）－（最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值）

　?。? 350 150－1 050 000＝300 150（元）

　　④會計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：長期應收款 1 350 150

　　    貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000

　　        未實現(xiàn)融資收益 300 150

　　【正確答案】2008年6月30日

　?、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益

　　本期確認的融資收益

　?。剑? 350 150－300 150）× 7.7%＝80 850（元）

　?、跁嫹咒?/p>

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　    貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000

　　每期確認融資收入時

　　借：未實現(xiàn)融資收益 80 850

　　    貸：租賃收入 80 850

　　2008年12月31日

　?、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益

　　本期確認的融資收入

　?。絒（1 350 150－225 000）－（300 150－80 850）]×7.7%

　?。?9 750.45（元）

　　②會計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　    貸：長期應收款—應收融資租賃款 225 000

　　每期確認融資收入時

　　借：未實現(xiàn)融資收益 69 750.45

　　    貸：租賃收入 69 750.45

　　【正確答案】2009年12月31日

　　借：應收賬款或銀行存款 （350 000×5%）17 500

　　    貸：租賃收入 17 500

　　2010年12月31日

　　借：應收賬款或銀行存款 （450 000×5%）22 500

　　    貸：租賃收入 22 500

　　【正確答案】承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元

　　借：銀行存款 150

　　    貸：長期應收款 150