2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)核算

知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)核算

1.初始計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)

（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。

可供出售金融資產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費(fèi)用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中；

如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細(xì)科目，交易費(fèi)用記入“利息調(diào)整”明細(xì)，“成本”明細(xì)登記債券的面值。

（2）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

●可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

    貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

●可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）

    應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

    貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

（3）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）

    貸：持有至到期投資（賬面余額）

    貸（或借）：資本公積——其他資本公積（差額）

2.后續(xù)計(jì)量：三個(gè)要點(diǎn)

（1）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

●可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

●可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息

（面值×票面利率）

借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

（差額）

    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

    貸：資本公積——其他資本公積

或相反的處理。

●可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

                        ——公允價(jià)值變動(dòng)等

    貸（借）：投資收益（差額）

借（或貸）：資本公積——其他資本公積

（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額）

    貸（或借）：投資收益